三、作業成本法的主要特點

　　作業成本法的主要特點，是相對于以產量為基礎的傳統成本計算方法而言的。

　　1.成本計算分為兩個階段

　　(1)作業成本法的基本指導思想是，“產品消耗作業、作業消耗資源”。根據這一指導思想，作業成本法把成本計算過程劃分為兩個階段。

　　第一階段，將作業執行中耗費的資源追溯到作業，計算作業的成本并根據作業動因計算作業成本分配率;

　　第二階段，根據第一階段計算的作業成本分配率和產品所耗費作業的數量，將作業成本追溯到各有關產品

　　作業成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源→作業→產品”

　　(2)傳統的成本計算方法分兩步進行

　　第一步除了把直接成本追溯到產品之外，還要把不同性質的各種間接費用按部門歸集在一起;

　　第二步是以產量為基礎，將制造費用分攤到各種產品。

　　傳統方法下的成本計算過程，可概括為：“資源→產品”。

　　2.成本分配強調可追溯性

　　作業成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分攤。

　　作業成本法的一個突出特點，就是強調以直接追溯或動因追溯的方式計入產品成本，而盡量避免分攤方式。即作業成本法的成本分配主要使用直接追溯和動因追溯。

　　(1)直接追溯，是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。使用直接追溯方式得到的產品成本是最準確的。

　　(2)動因追溯，是指根據成本動因將成本分配到各成本對象的過程。生產活動中耗費的各項資源，其成本不是都能直接成本對象的。對不能直接追溯的成本，作業成本法則強調使用動因(包括資源動因或作業動因)追溯方式，將成本分配到有關成本對象(作業或產品)。采用動因追溯方式分配成本，首先必須找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關系。

　　作業成本法強調使用直接追溯法和動因追溯法來分配成本，盡可能避免使用分攤方式，因此能夠提供更加真實、準確的成本信息。

　　3.成本追溯使用眾多不同層面的作業動因

　　在傳統的成本計算方法下，產量被認為是能夠解釋產品成本變動的唯一動因，并以此作為分配基礎進行間接費用的分配。而制造費用是一個有多種不同性質的間接費用組成的集合，這些性質不同的費用有些是隨產量變動的，而多數則并不隨產量變動，因此用單一的產量作為分配制造費用的基礎顯然是不合適的。

　　作業成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業，然后使用不同層面和數量眾多的作業動因將作業成本追溯到產品。

　　不同層面的作業動因包括：

　　(1)單位水準動因(即以單位產品或其他單位產出物為計量單位的作業動因)

　　(2)批次水準動因(即以“批”或“次”為計量單位的作業動因)

　　(3)產品水準動因(即以產品的品種數為計量單位的作業動因)等

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