一、所有者權益核算的基本要求

　　1.權益工具與金融負債的區分

　　(1)權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。從權益工具的發行方看，權益工具屬于所有者權益的組成內容。比如企業發行的普通股。

　　企業發行金融工具，應當按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具。

　　(2)企業發行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權益工具。下面舉例說明在潛在不利條件下形成金融資產和金融負債的例子。

　　【例1】乙公司于2007年9月1日向甲公司發行1000張以丙公司的普通股為標的證券的認購權證，每張權證的價格為2元，甲公司支付現金。根據合同，每張認購權證允許甲公司在2008年3月1日(權證到期日)以前，隨時以每股20元的價格向乙公司購買1股丙公司的普通股。2007年9月1日，丙公司普通股的市場價格為每股18元。

　　一般而言，甲公司只有在有利的情況下才會行使這種權利(如果丙公司股票市場價格低于20元/股，認購權證對甲公司不利。在不利情況下，甲公司不行權，因此，對甲公司來說，認購權證的最低價值為零)，所以，認購權證是甲公司的金融資產(在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利)。

　　對乙公司而言，認購權證使乙公司承擔了在甲公司行權時，以20元/股的價格向甲公司出售1000股丙公司股票的合同義務。甲公司只有在對自己有利、對乙公司不利的情況下才會行權，所以認購權證對乙公司來說是一項金融負債——在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務。

　　如果企業發行的該工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，還需要繼續區分不同情況進行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，那么該工具應確認為權益工具;如果該工具是衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的自身權益工具(此處所指權益工具不包括需要通過收取或交付企業自身權益工具進行結算的合同)，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，那么該工具也應確認為權益工具。

　　(3)企業在進行權益工具和金融負債區分時，還應注意以下方面(今年新增)：

　　①某項合同是一項權益工具并不僅僅是因為它可能導致企業獲得或交付企業自身的權益工具。

　　②在一個合同中，如企業功過交付固定數額的自身權益工具以取得固定數額的現金或其他資產，則該合同是一項權益工具。

　　③一項合同使企業承擔以現金或其他金融資產回購自身權益工具的義務時，該合同形成企業的一項金融負債。

　　④企業發行的優先股或具有類似特征的金融工具，應分別不同情況，注重其實質進行分類。

　　⑤如果可認定合同中要求以現金、其他金融資產結算的或有結算條款相關的事項不會發生，發行方應當將相關金融工具合同確認為權益工具。

　　⑥在合并財務報表中對金融工具進行分類時，應考慮集團所屬企業和金融工具持有方之間達成的所有條款和條件，以確認集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現金或其他金融資產的義務。

　　2.混合工具的分拆

　　企業發行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成份，又含有權益成份，如可轉換公司債券等。對此，企業應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。

　　在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

　　發行該非衍生金融工具發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。具體可參見負債章例子。

　　3.所有者權益的分類

　　所有者權益可分為實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤四部分。其中，盈余公積和未分配利潤統稱為留存收益。

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