第四節(jié) 籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

　　一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制

　　應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：

　　(1)應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán);

　　(2)申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件;

　　(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利;

　　(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約;

　　(5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議;

　　(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行;(職責(zé)分離)

　　(7)如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì);

　　(8)未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé);

　　(9)債券的回購(gòu)要有正式的授權(quán)程序。

　　二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　三、控制測(cè)試

　　第五節(jié) 籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、實(shí)質(zhì)性分析程序

　　5步驟

　　二、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試

　　負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤(rùn)的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財(cái)務(wù)狀況的反映，而且還會(huì)極大地影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的反映。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。

　　所有者權(quán)益，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。盡管如此，在審計(jì)過程中，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。

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