【例18】甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2007年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品成本為500萬元，至2007年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

　　甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發生的內部交易抵銷如下：

　　借：營業收入 800

　　貸：營業成本 500

　　存貨 300

　　經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為500萬元，其計稅基礎為800萬元，產生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(300×25%)75

　　貸：所得稅費用 75

　　本章歸納：(1)如何區分應交所得稅和所得稅費用?

　　(2)如何理解遞延所得稅資產和遞延所得稅負債?

　　遞延所得稅資產就是“將來可以少交的所得稅”。比如，2007年末甲公司虧損100萬元，按照稅法規定可以連續5年彌補，在未來5年有足夠的應納稅所得額可以彌補的前提下，將來可以少交所得稅25萬元(100×25%)，則在2007年末確認遞延所得稅資產25萬元。

　　同理，遞延所得稅負債就是“將來需要多交的所得稅”。比如，2007年購入股票100萬元，作為交易性金融資產，在2007年末該股票的公允價值為120萬元，則資產的賬面價值為120萬元。但未來出售時，可以稅前抵扣的僅是100萬元，將來就需要多交所得稅5萬元(20×25%)，則2007年末應確認遞延所得稅負債5萬元。

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