四、所得稅費用的確認和計量(★★★)

　　所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成。

　　1.當期所得稅

　　當期所得稅就是當期應交所得稅。

　?、佼斊谒枚?當期應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　②應納稅所得額=利潤總額+永久性差異+可抵扣暫時性差異增加額-應納稅暫時性差異增加額

　　2.遞延所得稅

　　遞延所得稅，是指按照企業會計準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并的所得稅影響(因為它們計入資本公積和商譽，不計入所得稅費用)。

　　遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產增加額=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

　　3.所得稅費用

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

　　【例17】綜合例子說明所得稅核算的全過程

　　甲股份有限公司(下稱甲公司)2007年有關所得稅資料如下：

　　(1)甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，年初遞延所得稅資產為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補虧損項目余額19.8萬元。

　　(2)本年度實現利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發生違法經營被罰款10萬元，工資及相關附加超過計稅標準60萬元;上述收入或支出已全部用現金結算完畢。

　　(3)年末計提固定資產減值準備50萬元(年初減值準備為0)，使固定資產賬面價值比其計稅基礎小50萬元;轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　　(4)年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。

　　(5)至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為19.8萬元。

　　(6)假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項;同時假設2007年所得稅率為33%，2008年所得稅稅率25%。

　　甲公司所得稅會計處理如下：

　　(1)計算2007年應交所得稅

　　2007年應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率=[(利潤總額500—國債利息收入20+違法經營罰款10+工資超標60+計提固定資產減值50—轉回存貨跌價準備70+計提保修費40)—彌補虧損60]×33%=[570—60]×33%=510×33%=168.3(萬元)

　　(2)計算暫時性差異影響額，確認期末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

　?、倨谀┻f延所得稅資產=(固定資產項目的年末可抵扣暫時性差異50+存貨項目的年末可抵扣暫時性差異20+預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異40)×所得稅稅率25%=110×25%=27.5(萬元)

　?、谶f延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)=(0-0)-(27.5-49.5)=22(萬元)

　　(3)計算2007年所得稅費用

　　2007年所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=168.3+22=190.3 (萬元)

　　(4)編制會計分錄

　　借：所得稅費用 190.3

　　貸：應交稅費——應交所得稅 168.3

　　遞延所得稅資產 22

　　4.合并財務報表中因抵銷未實現內部損益產生的遞延所得稅

　　企業編制在合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并的遞延所得稅除外。

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