三、職業道德規范

　　(一)遵守職業道德規范的總體要求

　　會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守職業道德規范。會計師事務所及其人員執行任何類型的業務，都應當遵守職業道德規范所要求的客觀、公正原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息保密。

　　值得說明的是，執行鑒證業務還應當遵守獨立性要求。

　　(二)遵守職業道德規范的具體措施

　　會計師事務所制定的政策和程序應當強調遵守職業道德規范的重要性，并通過必要的途徑予以強化。這些途徑有：

　　1.會計師事務所領導層的示范。

　　2.教育和培訓。

　　3.監控。

　　4.對違反職業道德規范行為的處理。

　　(三)滿足獨立性要求

　　1.總體要求。會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括聘用的老師和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業道德規范要求的獨立性。

　　2.具體要求。會計師事務所內部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，會計師事務所制定的政策和程序應當要求：

　　(1)項目負責人向會計師事務所提供與客戶委托業務相關的信息，以使會計師事務所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。

　　(2)會計師事務所人員及時向會計師事務所報告對獨立性造成威脅的情況和關系，以便會計師事務所采取適當行動。

　　(3)會計師事務所收集相關信息，并向適當人員傳達。例如，會計師事務所可以編制并保留禁止本所人員與之有商業關系的客戶清單，并將清單信息傳達給相關人員，以便其評價獨立性。會計師事務所還應將清單的任何變更及時告知會計師事務所人員。

　　會計師事務所應當重視及時向適當人員傳達收集的相關信息，以幫助其滿足獨立性要求。

　　會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當行動予以解決。

　　這些政策和程序應當包括下列要求：

　　(1)所有應當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務所;

　　(2)會計師事務所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的項目負責人，以及需要采取適當行動的會計師事務所內部其他相關人員和受獨立性要求約束的人員;

　　(3)項目負責人、會計師事務所內部的其他相關人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務所告知他們為解決有關問題采取的行動，以便會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動。

　　會計師事務所一旦獲知違反獨立性政策和程序的情況，應當立即將相關信息告知有關項目負責人和會計師事務所的其他適當人員，如認為必要，還應當立即告知會計師事務所聘用的老師和關聯會計師事務所的人員，以便他們采取適當的行動。

　　3.獲取書面確認函。會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　當有其他會計師事務所參與執行部分業務時，會計師事務所也可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函。

　　4.防范關系密切的威脅。長期由同一個高級人員執行某項鑒證業務可能造成的親密關系對獨立性會產生威脅，為此，會計師事務所應當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執行某一客戶的鑒證業務可能對獨立性造成的威脅：

　　(1)建立適當的標準，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關系密切造成的威脅降至可接受的水平;

　　(2)對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規的規定定期輪換項目負責人。

　　會計師事務所在建立適當的標準時，應當考慮下列事項：

　　(1)鑒證業務的性質，包括涉及公眾利益的范圍;

　　(2)高級管理人員提供該項鑒證業務的服務年限。

　　這里的防護措施包括輪換高級人員或要求進行項目質量控制復核。

　　由于上市公司財務報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務報表審計，會計師事務所應當按照我國相關法律法規的規定，定期輪換項目負責人。

　　第三節 會計師事務所業務質量控制準則

　　一、質量控制制度的目的和要素

　　(一)質量控制制度的目的

　　會計師事務所業務質量準則旨在規范會計師事務所的業務質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，適用于會計師事務所執行歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務及相關服務業務。

　　會計師事務所應當根據會計師事務所業務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證：

　　1.會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定;

　　2.會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。

　　項目負責人，是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在業務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。

　　(二)質量控制制度的要素(掌握)

　　會計師理由事務所的質量控制制度應當包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：

　　1.對業務質量承擔的領導責任;

　　2.職業道德規范;

　　3.客戶關系和具體業務的接受與保持;

　　4.人力資源;

　　5.業務執行;

　　6.業務工作底稿;

　　7.監控。

　　會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。

　　關注結論性語言，例如，和具體數據;考試出題一般與職業道德結合考

　　二、對業務質量承擔的領導責任

　　(一)對主任會計師的總體要求

　　會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

　　主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當履行對質量控制制度承擔的責任：(8)

　　(二)行動示范和信息傳達

　　(三)樹立質量至上的意識

　　(四)委派質量控制制度運作人員

　　會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，為保證質量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當的人員并授予其必要的權限，以幫助主任會計師正確履行其職責。

　　為此，受會計師事務所主任會計師委派承擔質量控制制度運作責任的人員，應當具有足夠、適當的經驗和能力以及必要的權限以履行其責任。

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