(二)非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當區別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本

　　1.一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

　　2.通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

　　3.購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。

　　4.在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

　　無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　會計處理如下：

　　非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。

　　非同一控制下的企業合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理：

　　(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。

　　(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本。

　　(3)投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益，同時應將可供出售金融資產持有期間公允價值變動確認的資本公積(其他資本公積)轉入投資收益。

　　【例題4】2009年1月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款200萬元向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司)，占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

　　借：固定資產清理 7300

　　累計折舊 500

　　固定資產減值準備 200

　　貸：固定資產 8000

　　借：長期股權投資 7800(200+7600)

　　貸：固定資產清理 7300

　　銀行存款 200

　　營業外收入 300

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章

　　環球網校2009年注冊會計師考前沖刺備考專題

　　2009年注冊會計師考試準考證領取時間及方式匯總