【例題12】長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權A、設備B以及設備C組成的生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年;由設備D、設備E和商譽組成的生產線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機W進行外包裝后對外出售。

　　(1)產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下：

　　①專利權A于2001年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用年限平均法攤銷，預計凈殘值為0。

　　該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

　　②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。

　　設備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　設備C系長江公司于2000年12月16日購入，原價400萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　③包裝機W系長江公司于2000年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2007年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品甲有關資產進行減值測試。

　　①2007年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發生相關費用10萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為110萬元。

　　②長江公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(2008年和2009年產品銷售收入中有20%屬于現銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下的10%于下年收回，2010年產品銷售收入全部收到款項;2008年和2009年購買材料中有30%直接用現金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下的20%于下年支付，2010年購買的材料全部支付現金;有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2007年12月31日前的交易)。

　　單位：萬元

　　③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：

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　　(3)2007年，市場上出現了產品乙的替代產品，產品乙市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品乙有關資產進行減值測試。

　　乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

　　(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。

　　(5)其他有關資料：

　　①長江公司與生產產品甲和乙相關的資產在2007年以前未發生減值。

　　②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。

　　③本題中有關事項均具有重要性。

　　④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(6)題。

　　(1)長江公司與生產產品甲相關的各項資產中，構成資產組是( )。

　　A. 專利權A、設備B以及設備C

　　B. 專利權A、設備B、設備C以及包裝機W

　　C. 專利權A、設備B以及包裝機W

　　D. 專利權A、設備C以及包裝機W

　　(2)資產組2009年現金凈流量為( )萬元。

　　A.400 B.500 C.200 D.1007.22

　　(3)2007年12月31日預計未來現金流量現值為( )萬元。

　　A.400 B.500 C.200 D.1007.22

　　(4)包裝機W在2007年12月31日的可收回金額為( )萬元。

　　A.125 B.120 C.110 D.0

　　(5)2007年12月31日包含總部資產生產線甲的賬面價值為( )萬元。

　　A.1250 B.1200 C.2400 D.2500

　　(6)2007年12月31日總部資產應計提的減值準備為( )萬元。

　　A.9.71 B.159.71 C.233.07 D.150

　　【答案】

　　(1)A

　　【解析】專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組。因為長江公司按照不同的生產線進行管理，且產品甲存在活躍市場，且部分產品包裝對外出售。

　　W包裝機獨立考慮計提減值。因為W包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。

　　(2)B

　　【解析】2009年現金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500萬元。

　　(3)D

　　【解析】2008年現金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2009年現金凈流量=500(萬元);2010年現金凈流量= (1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2007年12月31日預計未來現金流量現值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

　　(4)B

　　【解析】W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，未來現金流量現值為110萬元，所以，W包裝機的可收回金額為120萬元。

　　(5)A

　　【解析】2007年12月31日專利權A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);2007年12月31日設備B的賬面價值=2800-2800÷10×7=840(萬元);2007年12月31日設備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權A、設備B和設備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產生產線甲的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

　　(6)A

　　【解析】包含總部資產的甲生產線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應計提減值準備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中生產線甲本身應負擔減值損失=242.78×1200/1250=233.07(萬元)，總部資產負擔減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)。

　　包含總部資產的乙生產線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。

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