2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　(二)成本法核算

　　在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

　　通常情況下，投資企業在取得投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計分派的現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現凈利潤的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。

　　在成本法下，關于現金股利的處理涉及三個賬戶，即“應收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權投資”賬戶。在實際進行賬務處理時，可先確定應記入“應收股利”賬戶和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額。當被投資企業宣告現金股利時，投資企業按應得部分借記“應收股利”賬戶。“長期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體作法是：當投資后應收股利的累積數大于投資后應得凈利的累積數時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本;當投資后應收股利的累積數小于或等于投資后應得凈利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數額全額恢復，然后再確認投資收益?！皯展衫笨颇亢汀伴L期股權投資”科目發生額的計算公式如下：

　　1.“應收股利”科目發生額=本期被投資單位宣告分派的現金股利×投資持股比例

　　2.“長期股權投資”科目發生額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)×投資持股比例-投資企業已沖減的投資成本

　　應用上述公式計算時，若計算結果為正數，則為本期應沖減的投資成本，在“長期股權投資”科目貸方反映;若計算結果為負數，則為本期應恢復的投資成本，在“長期股權投資”科目借方反映，但恢復數不能大于原沖減數。

　　【例題10】A公司2008年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現金股利100000元，C公司2008年實現凈利潤400000元。

　　2008年5月2日宣告發放現金股利時，投資企業按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 10000

　　貸：長期股權投資―-C公司 10000

　　(1)若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現金股利300000元

　　應收股利=300000×10%=30000(元)

　　應收股利累積數=10000+30000=40000(元)

　　投資后應得凈利累積數=0+400000×10%=40000(元)

　　因應收股利累積數等于投資后應得凈利累積數，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。

　　或：“長期股權投資”科目發生額=(400000-400000)×10%-10000=-10000(元)，應恢復投資成本10000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 30000

　　長期股權投資―C公司 10000

　　貸：投資收益 40000

　　(2)若C公司2009年5月1日宣告分派2008年現金股利450000元

　　應收股利=450000×10%=45000(元)

　　應收股利累積數=10000+45000=55000(元)

　　投資后應得凈利累積數=0+400000×10%=40000(元)

　　累計沖減投資成本的金額為15000元(55000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應沖減投資成本5000元。

　　或：“長期股權投資”科目發生額=(550000-400000)×10%-10000=5000(元)，應沖減投資成本5000元。

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章

　　環球網校2009年注冊會計師考前沖刺備考專題

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 45000

　　貸：長期股權投資―C公司 5000

　　投資收益 40000

　　(3)若C公司2009年5月1日宣告分派2008年現金股利360000元

　　應收股利=360000×10%=36000(元)

　　應收股利累積數=10000+36000=46000(元)

　　投資后應得凈利累積數=0+400000×10%=40000(元)

　　累計沖減投資成本的金額為6000元(46000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應恢復投資成本4000元。

　　或：“長期股權投資”科目發生額=(460000-400000)×10%-10000=-4000(元)，應恢復投資成本4000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 36000

　　長期股權投資―C公司 4000

　　貸：投資收益 40000

　　(4)若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現金股利200000元

　　應收股利=200000×10%=20000(元)

　　應收股利累積數=10000+20000=30000(元)

　　投資后應得凈利累積數=0+400000×10%=40000(元)

　　因應收股利累積數小于投資后應得凈利累積數，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。注意這里只能恢復投資成本10000元。

　　或：“長期股權投資”科目發生額=(300000-400000)×10%-10000=-20000(元)，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應恢復投資成本10000元，不能盲目代公式恢復投資成本20000元。

　　會計分錄為：

　　借：應收股利 20000

　　長期股權投資―C公司 10000

　　貸：投資收益 30000

　　教材【例5-8】

　　(2)20×6年

　　應收股利=4800×3%=144(萬元)

　　應收股利累積數=81+144=225(萬元)

　　投資后應得凈利累積數=0+3000×3%=90(萬元)

　　應累計沖減長期股權投資金額=225-90=135(萬元)

　　本期應沖減長期股權投資=135-81=54(萬元)

　　借：應收股利 1440000

　　貸：長期股權投資 540000

　　投資收益 900000

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章

　　環球網校2009年注冊會計師考前沖刺備考專題

　　2009年注冊會計師考試準考證領取時間及方式匯總