09年注會《審計》第六章學習輔導(4)

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　第三節財務報表循環

　　一、財務報表審計的循環法

　　財務報表審計的組織方式大致有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法(account approach)。此法下對審計工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯系的相關賬戶(如存貨和產品銷售成本)人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節和重復。二是將財務報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯系的交易種類(含事項，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環法(cycle approach)。比如，銷售、銷售退回、收現及壞賬沖銷是導致應收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應收賬款劃人“銷售與收款循環”進行審計。循環法不僅使審計工作更便于管理，而且有助于更好地對審

　　計小組的不同成員分派任務。(復式記賬，一錯皆錯)

　　二、循環的劃分及其相互關系

　　看一下書上的幾個圖例作為參考(13-17章詳細介紹)

　　在循環法下，注冊會計師審計各個循環時，最有效的方法是在審計循環中各類交易及相關賬戶期末余額的基礎上，合并形成對某類交易及其相關賬戶余額的保證水平。在注冊會計師得出報表整體公允表達的結論之前，必須實現各類交易的審計目標和各個賬戶余額的審計目標。有關交易的審計目標和有關余額的審計目標盡管有所不同，卻是緊密聯系的。比如，資產負債表中“應收賬款”項目屬銷售與收款循環，審計時應分別測試影響該賬戶的四類交易即銷售、收現、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易和該賬戶的期末余額。

　　對于所有資產類科目：

　　期初 + 本期增加 ? 本期減少 = 期末

　　對所有損益類科目：

　　本期發生額 = 結轉額

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