第三節(jié) 財(cái)務(wù)報表循環(huán)

　　一、財(cái)務(wù)報表審計(jì)的循環(huán)法

　　財(cái)務(wù)報表審計(jì)的組織方式大致有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法(account approach)。此法下對審計(jì)工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因?yàn)樵摲▽⒕o密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(如存貨和產(chǎn)品銷售成本)人為分割開，從而會造成整個審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)。二是將財(cái)務(wù)報表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含事項(xiàng)，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法(cycle approach)。比如，銷售、銷售退回、收現(xiàn)及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃人“銷售與收款循環(huán)”進(jìn)行審計(jì)。循環(huán)法不僅使審計(jì)工作更便于管理，而且有助于更好地對審

　　計(jì)小組的不同成員分派任務(wù)。(復(fù)式記賬，一錯皆錯)

　　二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系

　　看一下書上的幾個圖例作為參考(13-17章詳細(xì)介紹)

　　在循環(huán)法下，注冊會計(jì)師審計(jì)各個循環(huán)時，最有效的方法是在審計(jì)循環(huán)中各類交易及相關(guān)賬戶期末余額的基礎(chǔ)上，合并形成對某類交易及其相關(guān)賬戶余額的保證水平。在注冊會計(jì)師得出報表整體公允表達(dá)的結(jié)論之前，必須實(shí)現(xiàn)各類交易的審計(jì)目標(biāo)和各個賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)。有關(guān)交易的審計(jì)目標(biāo)和有關(guān)余額的審計(jì)目標(biāo)盡管有所不同，卻是緊密聯(lián)系的。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目屬銷售與收款循環(huán)，審計(jì)時應(yīng)分別測試影響該賬戶的四類交易即銷售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易和該賬戶的期末余額。

　　對于所有資產(chǎn)類科目：

　　期初 + 本期增加 ? 本期減少 = 期末

　　對所有損益類科目：

　　本期發(fā)生額 = 結(jié)轉(zhuǎn)額

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