(二)歸檔的期限

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

　　如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務。

　　(三)審計工作底稿歸檔后的變動

　　1.需要變動審計工作底稿的情形

　　注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　2.變動審計工作底稿時的記錄要求

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

　　(1)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員;

　　(2)修改或增加審計工作底稿的具體理由;

　　(3)修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。

　　注意：

　　第一，修改現有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

　　第二，不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

　　第三，報告日后發現的例外事項。

　　例外情況主要是指審計報告日后發現與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

　　(四)審計工作底稿的保存期限

　　會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存l0年。

　　注意，對于連續審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料(有可能是l0年以前)，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得并保存10年。

　　【例題】下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是( )。

　　A.如果完成審計業務，歸檔期限為審計報告日后六十天內

　　B.如果完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內

　　C.如果未能完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內

　　D.如果未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止日后三十天內

　　【答案】 A

　　【解析】完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內，如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

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