09年注會《審計》第七章沖刺學習輔導(7)
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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(三)用作實質性程序
1.總體要求。注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。
l 能單獨實施獲取證據么?
實質性分析程序是指用作實質性程序的分析程序，它與細節測試都可用于收集審計證據，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。
當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。(但如果單獨使用要考慮適用性，見下)
l 實質性測試中是必須使用么?
盡管分析程序有特定的作用，但并未要求注冊會計師在實施實質性程序時必須使用分析程序。這是因為針對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施細節測試而不實施分析程序，同樣可能實現實質性程序的目的。
l 是所有實質性測試中都能用么?
分析程序有其運用的前提和基礎，它并不適用于所有的財務報表認定。
l 與細節測試比那個證明力強?
需要強調的是，相對于細節測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質性分析程序，而忽略對細節測試的運用。(選擇或判斷)
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