2009年注冊會計師《會計》金融資產講義(5)
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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第四節 貸款和應收款項
一、貸款和應收款項概述
貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下，一般企業因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業銀行發放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。
二、貸款和應收款項的會計處理
|
貸款和應收款項的會計處理 |
初始計量 |
按公允價值和交易費用之和計量 |
|
后續計量 |
采用實際利率法，按攤余成本計量 | |
|
處置 |
處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益 |
(一)貸款
1.未發生減值
(1)企業發放的貸款
借：貸款―本金(本金)
貸：吸收存款等
貸款―利息調整(差額，也可能在借方)
(2)資產負債表日
借：應收利息(按貸款的合同本金和合同利率計算確定)
貸款―利息調整(差額，也可能在貸方)
貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定)
合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。
(3)收回貸款時
借：吸收存款等
貸：貸款―本金
應收利息
利息收入(差額)
2.發生減值
(1)資產負債表日，確定貸款發生減值
借：資產減值損失
貸：貸款損失準備
同時：
借：貸款―已減值
貸：貸款(本金、利息調整)
(2)資產負債表日確認利息收入
借：貸款損失準備(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
貸：利息收入
同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。
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