【例10】某公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。

　　A、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。

　　整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年。

　　根據(jù)上述資料，2007年12月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。

　　經(jīng)估計A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B和C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　同時通過估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

　　鑒于在2007年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失40萬元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價值不應(yīng)低于15萬元。具體分?jǐn)傔^程如下：

　　注：按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失8萬元(40萬元×20%)，但由于機(jī)器A的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失5萬元(20萬元―15萬元)，未能分?jǐn)偟臏p值損失3萬元(8萬元―5萬元)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>

　　根據(jù)上述計算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50 000 、131 250元和218 750元，會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失――機(jī)器A 50 000

　　――機(jī)器B 131 250

　　――機(jī)器C 218 750

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――機(jī)器A 50000

　　――機(jī)器B 131250

　　――機(jī)器C 218750

    環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊會計師考試網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章！

　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案