【例10】某公司有一條甲生產線，該生產線生產某精密儀器，由A、B、C三部機器構成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。

　　A、B、C三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2007年甲生產線所生產的精密儀器有替代產品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產線進行減值測試。

　　整條生產線已經使用5年，預計尚可使用5年。

　　根據上述資料，2007年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。

　　經估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

　　同時通過估計整條生產線未來5年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量的現值為60萬元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為其可收回金額。

　　鑒于在2007年12月31日，該生產線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產線發生了減值，公司應當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15萬元。具體分攤過程如下：

　　注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元(40萬元×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元(20萬元―15萬元)，未能分攤的減值損失3萬元(8萬元―5萬元)，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。

　　根據上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000 、131 250元和218 750元，會計分錄如下：

　　借：資產減值損失――機器A 50 000

　　――機器B 131 250

　　――機器C 218 750

　　貸：固定資產減值準備――機器A 50000

　　――機器B 131250

　　――機器C 218750

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