(一)資產減值的概念

　　1.資產減值概念和范圍

　　(1)資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。如果資產的可收回金額低于賬面減值，就應計提資產減值準備。

　　【例1】某固定資產(設備)有獨立的現金流，其賬面原價為1000萬元，已提折舊400萬元，賬面凈值600萬元;出現減值跡象后，經測試其可收回金額為550萬元，則應計提50萬元減值準備。

　　借：資產減值損失 50

　　貸：固定資產減值準備 50

　　(2)“資產減值”準則規范的減值范圍

　　①本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資;采用成本模式進行后續計量的投資性房地產;固定資產;生產性生物資產;無形資產;商譽;以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。

　?、诒菊虏簧婕跋铝匈Y產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值，以及金融資產等。

　　提醒：“資產減值”準則主要規范長期資產的減值，不是規范所有資產的減值。

　　2.資產減值的跡象

　　(1)在資產負債表日，如果資產出現了減值的跡象，應進行減值測試，即資產出現減值跡象，是進行減值測試的前提，但有二個例外：因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　　(2)資產可能發生減值的跡象可從企業外部和企業內部進行分析，主要包括以下方面：

　?、儋Y產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;

　?、谄髽I經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響;

　?、凼袌隼驶蛘咂渌袌鐾顿Y報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低;

　?、苡凶C據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞;

　?、葙Y產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　⑥企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等;

　?、咂渌砻髻Y產可能已經發生減值的跡象。

　　提醒：對固定資產、無形資產(使用壽命可確定部分)、長期股權投資等，只有出現了減值的跡象，才需要測試可收回金額，這樣就可減輕很大的工作量。

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！

　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協:注冊會計師考試制度改革方案