二、標準成本系統賬務處理程序

　　例題見教材

　　1.有關的資料

　　(1)單位產品標準成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 　　　30元

　　直接人工(8小時×4元/小時) 　　　　　32元

　　變動制造費用(8小時×1.5元/小時) 　　12元

　　固定制造費用(8小時×1元/小時) 　　　8元

　　單位產品標準成本 82元

　　(2)費用預算

　　生產能量 　　　　　　　　　　　4000小時

　　變動制造費用　　　　　　　　　 6000元

　　固定制造費用 　　　　　　　　　4000元

　　變動制造費用標準分配率　　　　1.5元/小時(6000/4000)

　　固定制造費用標準分配率　　　　1元/小時 (4000/4000)

　　變動銷售費用 　　　　　　　　　2元/件

　　固定銷售費用 　　　　　　　　　24000元

　　管理費用 　　　　　　　　　　　3000元

　　(3)生產及銷售情況

　　本月初在產品存貨 50件，其標準成本為2800元。

　　由于原材料一次投入，在產品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。

　　其他成本項目采用約當產量法計算，在產品約當完工產品的系數為0.5;50件在產品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。

　　本月投產450件，完工入庫430件，月末在產品70件。

　　本月初產成品存貨30件，其標準成本為2460元(30件×82元/件)。

　　本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產成品存貨20件。銷售單價125元/件。

　　2.原材料的購入與領用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。

　　標準成本：30000×0.3=9000(元)

　　實際成本：30000×0.27=8100(元)

　　價格差異：30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料　　　　　　　　9000

　　貸：材料價格差異　　　　　 900

　　應付賬款　　　　　　　8100

　　本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。

　　標準成本：20000×0.3=6000(元)

　　實際成本：20000×0.32=6400(元)

　　價格差異：20000×(0.32-0.3)=400(元)

　　(2)

　　借：原材料 　　　　　　　 6000

　　材料價格差異 　　　 　 400

　　貸：應付賬款 　　　 　　　　6400

　　本月投產450件，領用材料45500千克。

　　應耗材料標準成本：450×100×0.30=13500(元)

　　實際領料標準成本：45500×0.3=13650(元)

　　材料數量差異：(45500-450×100)×0.3=150(元)

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　　(3)

　　借：生產成本 　　　　　　　13500

　　材料數量差異　　 　　　　150

　　貸：原材料 　　　　　　　　13650

　　3.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10 元。

　　(4)

　　借：應付工資 　　　　　　　14350

　　貸：銀行存款 　　　　 　　　14350

　　為了確定應記入“生產成本”賬戶的標準成本數額，需計算本月實際完成的約當產量，在產品約當完工產品的系數為 0.5，月初在產品50件，本月完工入庫430件，月末在產品70件。

　　本月完成的約當產品為：

　　70×0.5+430-50×0.5=440(件)

　　標準成本：440×8×4=14080(元)

　　實際成本：3500×4.10=14350(元)

　　人工效率差異：(3500-440×8)×4=-80(元)

　　人工工資率差異：3500×(4.10-4)=350(元)

　　(5)

　　借：生產成本 　　　　　　　14080

　　直接人工工資率差異 　　　350

　　貸：直接人工效率差異 　　　　 80

　　應付工資 　　　　　　　14350

　　4.變動制造費用。本月實際發生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時(5600/3500)。

　　(6)

　　借：變動制造費用　　　　　5600

　　貸：各有關賬戶 　　　　　　5600

　　將其計入產品成本：

　　標準成本：440×8×1.5=5280(元)

　　實際成本：3500×1.6=5600(元)

　　變動制造費用效率差異：(3500-440×8)×1.5=-30(元)

　　變動制造費用耗費差異：3500×(1.6-1.5)=350(元)

　　(7)

　　借：生產成本 　　　　　　　 5280

　　變動制造費用耗費差異　　 350

　　貸：變動制造費用效率差異　　　30

　　變動制造費用　　　　　　5600

　　5.固定制造費用。本月實際發生固定制造費用3675元，實際費用分配率為 1.05元/小時(3675/3500)。

　　(8)

　　借：固定制造費用　　　　　 3675

　　貸：各有關賬戶 　　　　　　3675

　　實際數　　　　　　　　　　3675　　　　　　　　　　　　　(1)

　　預算數　　　　　　　　　　4000　　　　　　　　　　　　　(2)

　　實際工時×標準分配率 3500×1　　　　　　　　　　　　　　(3)

　　標準工時×標準分配率 440×8×1　　　　　　　　　　　　　(4)

　　(1)-(2)=耗費差異

　　(2)-(3)=閑置能量差異

　　(3)-(4)=效率差異

　　將其計入產品成本：

　　標準成本：440×8×1=3520(元)

　　實際成本：3500×1.05= 3675(元)

　　固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325(元)

　　閑置能量差異：(4000-3500)×1=500(元)

　　固定制造費用效率差異：(3500-440×8)×1=-20(元)

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　　(9)

　　借：生產成本 　　　　　　　　　3520

　　固定制造費用閑置能量差異　　500

　　貸：固定制造費用耗費差異　　　　325

　　固定制造費用效率差異　　　　 20

　　固定制造費用　　　　　　　　3675

　　6.完工產品入庫。本月完工產成品430件

　　完工產品標準成本：430×82=35260(元)

　　(10)

　　借：產成品 　　　　　　　　　35260

　　貸：生產成本 　　　　　　　 　35260

　　7.產品銷售。本月銷售440件，單位價格125元，計55000元。

　　(11)

　　借：應收賬款 　　　　　　　　55000

　　貸：營業收入　　　　　　　　　55000

　　結轉已銷產品成本：440×82=36080(元)

　　(12)

　　借：產品銷售成本　　　　　　36080

　　貸：產成品 　　　　　　　　　 36080

　　8.發生銷售費用與管理費用。本月實際發生變動銷售費用968元，固定銷售費用2200元，管理費用3200元。

　　(13)

　　借：變動銷售費用 　　　　　　968

　　固定銷售費用 　　　　 　2200

　　管理費用 　　　　　　 　3200

　　貸：各有關賬戶 　　　　　　　6368

　　9.結轉成本差異。假設本企業采用“結轉本期損益法”處理成本差異：

　　(14)

　　借：主營業務成本　　　　　　395

　　材料價格差異　　　　　　500

　　直接人工效率差異　　　　80

　　變動制造費用效率差異　　30

　　固定制造費用耗費差異　　325

　　固定制造費用效率差異　　20

　　貸：材料數量差異　　　　　　　150

　　直接人工工資率差異　　　　350

　　變動制造費用耗費差異　　　350

　　固定制造費用閑置能量差異　　　500

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