三、經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。被審計(jì)單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注冊會計(jì)師。

　　審計(jì)失敗則是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見。例如，注冊會計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯報(bào)。(兩者要區(qū)別)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)獲取絕對保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。

　　四、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定

　　(一)違約

　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。

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