第五節 小規模納稅人應納稅額的計算

　　【示例】

　　1.今年5月中旬，某商店(增值稅小規模納稅人)購進童裝150套，“六一”兒童節之前以每套98元的含稅價格全部零售出去。該商店當月銷售這批童裝應納增值稅為( )。/1999年CPA試題

　　A.565.38元 B.588元

　　C.832.08元 D.882元

　　【答案】A【解析】小規模商業企業適用4%的征收率，故應納增值稅=(150×98)/(1+4%) ×4%=565.38(元)

　　2.某商店(小規模納稅人)2002年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應納的增值稅為( )。

　　A.4230.77元 B.6226.42元

　　C. 3076.92元 D.4528.30元

　　【答案】A【解析】增值稅法中規定，納稅人以舊換新不允許扣除舊貨物的價款。故應納的增值稅= (80000+30000)÷(1+4%)×4%=4230.77(元)

　　3.某商業零售企業為增值小規模納稅人，2004年12月購進貨物(商品)取得普通發票，共計支付金額12000元;經主管稅務機關核準購進稅控收款機，一臺取得普通發票，支付金額5850元;本月內銷售貨物取得零售收入共計158080元。該企業12月份應繳納的增值稅為( )。/2005年CPA試題

　　A.5230元 B.6080元 C.8098元 D.8948元

　　【答案】 A【解析】根據增值稅法的有關規定，增值稅小規模納稅人購置稅款收款機，經主管稅務機關審核批準后，可以憑購進稅款收款機取得的增值稅專用發票，按照發票是注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。或者按照購進稅款收款機取得的普通發票上注明的價款，按照下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%。故該小規模納稅人12月份應納增值稅=158080÷(1+4%) ×4%-5850÷(1+17%) ×17%=6080-850=5230(元)。

　　4.去年3月，甲自來水公司銷售自來水取得收入18萬元，購進乙水廠(獨立核算)的自來水取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅款8萬元。該月甲公司應納增值稅為0?69萬元。( )

　　【答案】 ×【解析】自2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。

　　5.某寄售商店(一般納稅人)代銷寄售物品時，應按照購進抵扣法計算繳納增值稅。( )

　　【答案】 ×【解析】對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規模納稅人，一律按簡易辦法，即按小規模納稅人應納稅額計算辦法計算應納稅額。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調低至4%：(1)寄售商店代銷寄售物品;(2)典當業銷售死當物品;(3)經有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。

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