09年注會《稅法》第二章增值稅法習題輔導二十二

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

瀏覽

注冊會計師報名、考試、查分時間免費短信提醒

地區

獲取驗證立即預約

請填寫圖片驗證碼后獲取短信驗證碼

看不清楚，換張圖片

免費獲取短信驗證碼

　　三、出口貨物的退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。根據《財政部、國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)、《財政部、國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的補充通知》(財稅[2003]238號)規定，現行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。

　　【示例】

　　出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據的比例。( )

　　【答案】×

　　【解析】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

　　四、出口貨物退稅的計算

方法	內容要點
1．免抵退的計算方法	（1）適用對象：自營和委托出口自產貨物的生產企業。
	（2）基本含義：“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
	（3）計算步驟：①剔稅，即計算不得免征和抵扣稅額(這部分計入生產企業成本，所得稅前可以扣除)；②抵稅，即計算當期應納增值稅額；③計算免抵退稅額；④比較，即確定應退稅額(當期未抵扣稅額、當期免抵退稅額二者中的較小者)；⑤擠兌，即確定免抵稅額。
2．先征后退的計算方法	（1）適用對象：收購貨物出口的外(工)貿企業。
	（2）基本含義：外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。
	（3）應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額X退稅稅率；應退稅額=增值稅專用發票注明的金額X6％或5％
	（4）先加工后出口：外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

　　【示例】

　　1.某生產企業為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元(美元與人民幣的比價為1：8)，該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業6月應退的增值稅為()。

　　A.75.4萬元 B.100.9萬元

　　C.119.6萬元 D.137.7萬元

　　【答案】A 【解析】根據“免、抵、退”的計算方法，當期不予抵扣或退稅的稅額=115×8 ×(17%-13%) =36.8(萬元);應納增值稅=150×17%-(137.7-36.8) =-75.40(萬元);免抵退稅額=115×8×13%=119.60(萬元);應退稅額=75.40萬元。

　　2.某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存人銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！

　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　【答案】

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=免稅進口料件的組成計稅價格××(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%―13%)=4(萬元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬元)

　　(3)當期應納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6= -19(萬元)

　　(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率=100×13%=13(萬元)

　　(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬元)

　　(6)按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　即該企業應退稅額=13(萬元)

　　(7)當期免抵稅額=當期免抵退稅額―當期應退稅額