09年注冊會計師《會計》第九章練習題及答案

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　(一)單項選擇題

　　1.下列事項在發生減值事項時，不執行資產減值準則的是( )。

　　A.消耗性生物資產 B.固定資產

　　C.無形資產 D.長期股權投資

　　2.所謂資產減值，是指( )。

　　A.資產的可收回金額高于資產賬面余額 B.資產的可收回金額低于資產賬面余額 C.資產的可收回金額高于資產賬面價值 D.資產的可收回金額低于資產賬面價值

　　3.下列對資產可收回金額的表述中，正確的是( )。

　　A.資產可收回金額是指資產的賬面價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者

　　B.資產可收回金額是指資產的賬面價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者

　　C.資產可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者

　　D.資產可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者

　　4.下列項目中，與計算現值無關的是( )。

　　A.資產的預計未來現金流入量 B.資產的預計未來現金流出量

　　C.折現率 D.資產的賬面價值

　　5.甲公司某固定資產賬面原值為1000萬元，已提折舊800萬元，未計提資產減值。2007年末，該固定資產出現減值的跡象，需測算其可收回金額。該資產的公允價值為180萬元，處置費用預計為10萬元。該資產還可使用3年，預計未來現金流量分別為70萬元、60萬元和65萬元(含最終處置的現金流量)，假設同類資產必要報酬率為8%。則該固定資產應計提的減值準備是( )萬元。

　　A.0 B.25.89 C.30 D.74.11

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　　6.下列有關資產組減值的說法中，正確的是( )。

　　A.在可確定單項資產可收回金額和資產組可收回金額的情況下，應該按照資產組計提減值

　　B.資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入

　　C.資產組的可收回金額應當按照該資產組的賬面價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

　　D.資產組減值損失金額應當直接沖減資產組內的各項資產

　　7.下列有關商譽減值的說法中，不正確的是( )。

　　A.商譽不管有無出現減值的跡象，每年都應進行減值測試

　　B.商譽不能獨立存在，商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試

　　C.測試商譽減值的資產組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值

　　D.商譽應與資產組內的其他資產一樣，按比例分攤減值損失

　　8.乙公司2008年末對丙公司長期股權投資的賬面余額為300萬元，已計提減值準備50萬元。在資產負債表日無法預計該投資的公允價值，無法確定其凈額;乙公司將持續持有該投資5年，預計現金流量現值為280萬元。則，2008年末該長期股權投資應計提減值準備是( )萬元。

　　A.-30 B.0 C.20 D.50

　　9.與資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計無關的是( )。

　　A.公平交易中資產的銷售協議價格

　　B.活躍市場中的資產的市場價格

　　C.同行業類似資產的最近交易價格

　　D.與資產處置有關的法律費用、相關稅費、財務費用等

　　10. 下列選項中關于資產預計未來現金流量現值的估計中對折現率的預計表述錯誤的是( )。

　　A.折現率應反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率

　　B.折現率的確定應當首先以該資產的市場利率為依據

　　C.估計資產未來現金流量都應當使用單一的折現率

　　D.折現率可以是企業在購置資產或者投資資產時所要求的必要報酬率

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　　(二)多項選擇題?

　　1.下列項目中，與計提資產減值有關的有( )。

　　A.資產的公允價值 B.資產的賬面價值

　　C.資產處置費用 D.資產未來現金流量

　　E. 資產的必要報酬率

　　2.下列項目中，表明資產減值跡象的有( )。

　　A.資產的市價波動較大，時升時降

　　B.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞

　　C.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

　　D.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低

　　E. 企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響

　　3.資產減值的確定因素有( )。

　　A.資產的計稅基礎

　　B.資產的公允價值減去處置費用后的凈額

　　C.資產的賬面價值

　　D.資產的計稅價格

　　E. 資產預計未來現金流量的現值

　　4.在確定預計資產未來現金流量的現值時，應考慮的因素有( )。

　　A.資產的可變現凈值 B.資產的預計未來現金流量

　　C.資產的使用壽命 D.折現率

　　E. 通貨膨脹率

　　5.計提固定資產減值準備涉及的會計科目有( )

　　A.資產減值損失 B.管理費用 C.營業外支出 D.固定資產減值準備

　　E. 其他業務成本

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　　6.在計提資產組減值時，資產組的賬面價值可能包括( )。

　　A.資產組本身的資產賬面價值 B.總部資產的分攤額

　　C.商譽的分攤額 D.分部資產的分攤額

　　E. 無形資產的分攤額

　　7.資產組的減值損失，可能負擔的有( )。

　　A.商譽 B.投資者投入的資本 C.本組資產 D.總部資產

　　E.少數股東權益

　　8.下列項目中，在出現減值跡象時應測試可收回金額的有( )。

　　A.按權益法核算的長期股權投資 B.無形資產

　　C.生產性生物資產 D.消耗性生物資產

　　E. 金融資產

　　9.下列選項中關于資產預計未來現金流量現值的估計中對預計現金流量的確認表述正確的有( )。

　　A.對資產未來現金流量的預計應建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據的基礎上

　　B.資產預計的未來現金流量包括與資產改良有關的現金流出

　　C.預計資產未來現金流量不包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

　　D.若資產生產的產品提供企業內部使用，應以內部轉移價格為基礎預計資產未來現金流量

　　E. 對通貨膨脹因素的考慮應和折現率一致

　　10.下列關于資產減值準則中相關內容的表述錯誤的有( )。

　　A.資產負債表日有跡象表明總部資產發生減值的，企業應計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失

　　B.對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額

　　C.因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，應至少于每年年度終了進行減值測試

　　D.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　E. 如果資產未來現金流量的發生時間是不確定的，企業應采用期望現金流量法計算資產未來現金流量的現值

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　　(三)計算分析題

　　1.青春股份有限公司是上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售為主，混業經營。2007年12月31日，青春公司部分長期資產資料如下：

　　(1)青春公司2007年12月31日對乙公司長期股權投資賬面價值800萬元，持有乙公司30%的股權，對乙公司生產經營具有重大影響，采用權益法核算，同年7月5日，由于乙公司所在地區發生洪水，企業被沖毀，大部分資產已損失，并難有恢復的可能，使青春公司持有的該公司股份出現減值跡象。經估算，該股權投資的可收回金額為600萬元。

　　(2)青春公司從國外購入一臺先進設備，總價值折合人民幣3000萬元，該設備可以獨立使用，產生獨立的現金流。使用2年后，該固定資產的賬面價值為2500萬元。2007年末，由于市場行情變化，用該設備生產的產品出現嚴重滯銷，預計未來3年能帶來的現金流量分別為800萬元、600萬元、500萬元。同類設備要求的報酬率為10%。

　　(3)青春公司正在興建一座辦公樓，截至2007年12月31日，青春公司在建工程賬簿顯示該辦公樓累計投資1500萬元。該辦公樓在動工興建時為了搶進度，采取邊施工邊辦報批手續的方式。2007年該市土地規劃局通知公司，該辦公樓所占用土地規劃，已改變為公共設施用地，青春公司依據該通知停止投資，青春公司估計變更土地用途預計可能獲得補償1300萬元。

　　(4)2007年末青春公司持有一項專利權的賬面余額為450萬元，累計攤銷100萬元，在上期末已計提減值準備60萬元。該專利權是青春公司從國外購入的、專門用于生產節能電冰箱的技術。2006年度，市場上已大量存在類似的專利技術，使得青春公司生產的節能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現明顯惡化現象。2007年末，新的電冰箱生產技術即將面世，青春公司管理當局決定停止采用該專利技術生產電冰箱的生產線，并研發新技術、開發新產品，導致該專利權的可收回金額進一步下降，估計其可收回金額為180萬元。

　　要求：對上述資產計算減值損失的金額，計提資產減值準備，并進行相關賬務處理。

　　2.協和股份有限公司2002年至2008年無形資產業務有關的資料如下：

　　⑴2002年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)。該無形資產的預計使用年限為10年。

　　⑵2006年12月31日，出現減值跡象，預計該無形資產的可收回金額為142萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。

　　⑶2007年12月31日，造成該無形資產減值的因素消失，無形資產的價值上升，預計該無形資產的可收回金額為129.8萬元。

　　⑷2008年4月1 日，將該無形資產對外出售，取得價款130萬元并收存銀行(不考慮相關稅費)。

　　要求：

　　⑴分析無形資產的入賬價值，編制購入該無形資產的會計分錄。

　　⑵分析無形資產攤銷金額，計算2006年12月31日該無形資產的賬面余額。

　　⑶分析2006年12月31日應計提無形資產減值準備的金額，編制2006年12月31日對該無形資產計提減值準備的會計分錄。

　　⑷分析2007年1月起，無形資產的攤銷額，計算2007年12月31日該無形資產的賬面價值。

　　⑸分析2007年12月31日應計提的無形資產減值準備的金額，并編制調整該無形資產減值準備的會計分錄。

　　(6)對出售無形資產進行賬務處理。

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　　3.2007年12月31日，甲公司在對資產進行減值測試時發現，某資產組很可能發生了減值。已知該資產組組合包括固定資產A、B和一項負債，其中固定資產A賬面價值為200萬元、固定資產B賬面價值為300萬元，負債賬面價值為60萬元，扣除負債后凈資產賬面價值為440萬元。

　　甲公司經調研分析后確定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現金流量現值為420萬元，即該資產組的可收回金額為420萬元。

　　要求：判斷甲公司該資產組是否需要計提資產減值?如需計提將減值損失在各資產間進行分配(填列下表)，并對計提減值進行賬務處理。

　　資產減值損失分攤表單位：萬元

　　資產組合分攤減值損失

　　前賬面價值分攤比例分攤的減值

　　損失分攤減值損失

　　后賬面價值

　　固定資產A

　　固定資產B

　　小計

　　負債

　　合計

　　4.2007年12月31日，甲公司由總部、第一分公司和第二分公司組成，兩家分公司的經營活動由總部統一負責。2007年末，總部資產總額為600萬元，第一分公司資產總額為800萬元，第二分公司資產總額為1200萬元(含合并取得時產生的商譽10萬元)。

　　2007年末，由于經濟不景氣，甲公司經營發生很大虧損，出現資產減值的跡象。在減值測試過程中，由于第一分公司和第二分公司均能獨立產生現金流，因而可作為兩個資產組分別進行減值測試。經比較有關的資產公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值，根據孰高原則，得到第一分公司資產可收回金額為980萬元，第二分公司資產可收回金額為1320萬元。

　　假設總部資產能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理分攤，總部資產、第一分公司資產和第二分公司資產的使用壽命均為15年。

　　要求:對涉及總部資產的資產組進行減值測試，并對計提資產進行相應處理(填列總部資產分攤表、資產減值準備計算表)。

　　總部資產分攤表單位：萬元

資產組合	分攤總部前賬面價值	分攤比例	分攤總部資產	分攤總部資產后賬面價值
第一分公司
第二分公司
合計

　　資產減值準備計算表單位：萬元

資產組合	分攤總部資產后賬面價值	可收回金額	應計提減值準備金額
第一分公司
第二分公司

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　　參考答案及解析

　　(一)單項選擇題

　　1.A

　　【解析】消耗性生物資產屬于存貨，存貨計提減值應執行存貨準則，不執行資產減值準則。

　　2.D

　　【解析】資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。應分清資產賬面余額與資產賬面價值的區別。資產的賬面價值是指資產成本(即資產賬面余額)扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

　　從資產減值定義可見，計提資產減值應計算出資產賬面價值和資產可收回金額。

　　3.D

　　【解析】資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，即如果資產當時處置可實現的凈額，與持續使用可帶來的未來現金流量的現值，高者應作為資產的可收回金額。還應注意：資產凈額的確定基礎是公允價值而不是賬面價值。

　　4.D

　　【解析】現值由資產預計未來現金流量和折現率確定;未來現金流量是現金流入量與流出量之差，即凈流量。因此，現值的大小受現金流入量、流出量和折現率的影響，而與資產賬面價值無關。

　　5.C

　　【解析】計提減值前該固定資產賬面價值=1000-800=200(萬元)

　　該固定資產公允價值減去處置費用的凈額=180-10=170(萬元)

　　該固定資產未來現金流量現值=70÷(1+8%)+60÷(1+8%)2+65÷(1+8%)3=64.81+51.44+51.60=167.85(萬元)。

　　可收回金額為凈額與現值的較高者，即170萬元。需計提固定資產減值準備=200-170=30(萬元)。

　　6.B

　　【解析】有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，A選項不對;資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，C選項不對;減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，故D選項不對。

　　7. D

　　【解析】減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，故D選項不對。

　　8. B

　　【解析】該投資可收回金額為280萬元，高于其賬面價值250萬元。因已計提的減值不得轉回，故應計提減值準備為0。

　　9. D

　　【解析】資產的公允價值減去處置費用后的凈額涉及兩個要素：資產公允價值和處置費用。資產的公允價值依據是否存在銷售協議和活躍的市場而一次可選用：公平交易中資產的銷售協議價格、活躍市場中的資產的市場價格、同行業類似資產的最近交易價格。而資產的處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的一種增量成本，包括與資產處置相關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用，但是需要注意的是財務費用和所得稅費用不包括在內，因此D選項是錯誤的。

　　10. C

　　【解析】折現率的本質應該是企業所要求的資產的必要報酬率，一般由資金的時間價值及風險價值構成。一般應該以市場利率為依據，無從獲得市場利率時也可以選用替代利率。一般情況下，估計資產未來現金流量使用的是單一折現率，但是如果未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感，企業就應在未來各不同期間采用不同的折現率。

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　　(二)多項選擇題

　　1.ABCDE

　　【解析】資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。而資產預計未來現金流量的現值是根據預計未來各期的現金流量按照預計的折現率(資產所要求的必要報酬率)在預計的資產使用壽命里加以折現確定的，因此，上述五個項目都與資產減值有關。

　　2.BCDE

　　【解析】資產的市價波動較大，時升時降不能說是資產減值;其余屬于減值的跡象。

　　3.BCE

　　【解析】資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。在資產的可收回金額減去其賬面價值為負數時，應計提減值準備。資產的計稅基礎和計稅價格與所得稅有關，與資產可收回金額無關。

　　4.BCDE

　　【解析】資產的可變現凈值與計算現值無關。

　　5. AD

　　【解析】計提資產減值，應反映在“資產減值損失”科目，不反映在管理費用和營業外支出。

　　6. ABC

　　【解析】分部資產、無形資產不存在分攤，資產組的賬面價值只與前三個項目有關。

　　7. ACD

　　【解析】計提資產減值與投資者投入資本無關。少數股東權益因為不在合并負債表中反映，也不應該由資產組來負擔。

　　8.ABC

　　【解析】按權益法核算的長期股權投資、無形資產和生產性生物資產按照資產減值準則計提減值，需計算可收回金額;消耗性生物資產以及金融資產，需計算可變現凈值。

　　9.ACE

　　【解析】與資產改良有關的現金流出只是未來可能發生的，未作出承諾的一種支出，不應該考慮，但如果未來發生的現金流量是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平，即資產的維護支出，則應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內，因此選項B錯誤;若資產生產的產品提供企業內部使用，內部轉移價格往往與市場公平交易價格不同，為了如實測算資產的價值，就應當以公平交易中企業管理層能夠達到的最佳的未來價格估計數進行預計，因此選項D錯誤。

　　10.BE

　　【解析】對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，因此B選項錯誤;而如果資產未來現金流量的發生時間是不確定的，企業應當根據資產在每一種可能情況下的現值及其發生概率直接加權計算資產未來現金流量的現值。期望現金流量法指的是資產未來每期現金流量應當根據每期可能發生情況的概率及其相應的現金流量加權計算求得。兩者是不同的概念，因此選項E錯誤。

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　　(三)計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)青春公司對乙公司的投資的賬面價值為800萬元，可收回金額為600萬元，應計提減值準備200萬元。賬務處理是：

　　借：資產減值損失 200

　　貸：長期股權投資減值準備 200

　　(2)該設備未來現金流量現值=800÷(1+10%)+600÷(1+10%)2+500÷(1+10%)3=727.27+495.87+375.66=1598.8(萬元)，即可收回金額1598.8萬元。而固定資產賬面價值為2500萬元，應計提減值準備=2500-1598.8=901.2(萬元)。賬務處理是：

　　借：資產減值損失 901.2

　　貸：固定資產減值準備 901.2

　　(3)該在建工程的賬面價值為1500萬元，預計可收回金額為1300萬元，應計提200萬元減值準備。賬務處理是：

　　借：資產減值損失 200

　　貸：在建工程減值準備 200

　　(4)該專利權的賬面價值為290萬元(450-100-60)，預計可收回金額為180萬元，應計提減值準備110萬元：

　　借：資產減值損失 110

　　貸：無形資產減值準備 110

　　2.【答案】

　　(1)分析無形資產的入賬價值，編制購入該無形資產的會計分錄

　　按照規定，無形資產在取得時，應當按照實際成本計量。購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。2002年12月1日購入無形資產時的賬務處理是：

　　借：無形資產 300

　　貸：銀行存款 300

　　⑵分析無形資產攤銷金額，計算2006年12月31日該無形資產的賬面余額

　　無形資產應從購入的當月進行攤銷，即從2002年12月開始攤銷;該無形資產預計使用年限10年，可按10年進行攤銷，每年攤銷額為30萬元。

　　2002年12月―2006年12月攤銷額=(300/10)/12 ×49=122.5(萬元)

　　2006年12月31日該無形資產賬面價值=300-122.5=177.5(萬元)

　　⑶分析2006年12月31日應計提無形資產減值準備的金額，并編制對該無形資產計提減值準備的會計分錄

　　企業應當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對可收回金額低于其賬面價值的部分，應當計提無形資產減值準備。2006年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元，而無形資產的賬面價值為177.5萬元，故應計提無形資產減值準備：

　　應計提的無形資產減值準備=177.5-142=35.5(萬元)

　　借：資產減值損失 35.5

　　貸：無形資產減值準備 35.5

　　⑷分析2007年1月起，無形資產的攤銷額，計算2007年12月31日該無形資產的賬面價值

　　按準則規定，已計提減值準備的無形資產，應當按照該項無形資產的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定攤銷額。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變，即從2007年1月起，尚可使用5年又11個月。

　　2007年該無形資產的攤銷額=[142/(12×5+11)]×12=24(萬元)

　　2007年12月31日該無形資產的賬面價值=177.5-24-35.5=118(萬元)

　　⑸分析2007年12月31日應計提的無形資產減值準備的金額，并編制調整該無形資產減值準備的會計分錄

　　該無形資產2007年12月31日賬面價值為118萬元;該無形資產的可收回金額為129.8萬元，表明無形資產價值上升了。根據準則規定，不得轉回已計提的無形資產減值準備。

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　　(6)2008年4月1日出售時

　　借：銀行存款 130

　　累計攤銷(122.5+24+6)152.5

　　無形資產減值準備 35.5

　　貸：無形資產 300

　　營業外收入 18

　　注：2008年1-3月攤銷額=142÷71×3=6萬元。

　　3.【答案】

　　(1)因資產組的賬面價值440萬元高于其可收回金額420萬元，應計提固定資產減值準備20萬元。按照規定，應將減值損失按照該資產組內固定資產的賬面價值所占比重，分攤到資產組內的固定資產。具體分攤過程見下表：

　　資產減值損失分攤表單位：萬元

資產組合	分攤減值損失前賬面價值	分攤比例	分攤的減值損失	分攤減值損失后賬面價值
固定資產A	200	40%	（8）	192
固定資產B	300	60%	（12）	288
小計	500	100%	（20）	480
負債	（60）			（60）
合計	440		（20）	420

　　(2)根據上表分攤結果，甲公司的賬務處理如下：

　　借：資產減值損失 20

　　貸：固定資產減值準備 20

　　4.【答案】

　　甲公司對涉及總部資產資產組的減值處理如下：

　　①將總部資產分配到各資產組，在此基礎上進行減值測試

　　鑒于各資產組的使用壽命相同，可直接將總部資產按照各資產組賬面價值的比例進行分配。

　　總部資產分攤表單位：萬元

資產組合	分攤總部前賬面價值	分攤比例	分攤總部資產	分攤總部資產后賬面價值
第一分公司	800	40%	240	1040
第二分公司	1200	60%	360	1560
合計	2000	100%	600	2600