(一)單項選擇題?

　　1.2007年3月，甲股份有限公司提出一項新專利技術構想，經充分研究，認為研制成功的可能性極大，于2007年5月開始研制工作。2008年4月研發成功，企業申請了專利技術。研究階段，企業為研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇支付了相關費用800萬元;開發階段，企業將研究成果或其他知識應用于該項專利技術的設計，發生了相關費用2000萬元，其中包含滿足無形資產確認條件的支出1000萬元。企業該項專利權的入賬價值為( )萬元。

　　A.800 B.1000? C.2000 D.2800

　　2.甲股份有限公司的注冊資本為10000萬元。2007年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權進行投資。該專利權的賬面價值為4200萬元，雙方協議約定的價值為4400萬元(協議約定價值公允)，占甲股份有限公司注冊資本的20%。則甲股份有限公司接受乙公司投資的專利權入賬價值為( )萬元。

　　A.2220 B.4000? C.4420 D.4400

　　3.下列有關無形資產會計處理的表述中，錯誤的是(　 )。

　　A.企業內部研究開發項目研究階段的支出應當計入管理費用

　　B.購入但尚未投入使用的無形資產的價值不應進行攤銷

　　C.不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值應全部轉入營業外支出

　　D.只有很可能為企業帶來經濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產才能予以確認

　　4. 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入( )。

　　A.管理費用 B.營業外支出? C.資產減值損失 D.公允價值變動損益

　　5.下列有關土地使用權的說法中，不正確的是( )。

　　A.企業取得的土地使用權用于出租或增值目的時應將其轉為投資性房地產

　　B.房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊

　　D.企業外購房屋建筑物支付的價款，應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配

　　6. 2007年5月3日，乙股份有限公司將擁有的一項專利權出售，取得收入1500萬元，應交的營業稅75萬元。該專利權的賬面余額為1600萬元，已計提的累計攤銷金額為100萬元，已計提的減值準備為50萬元。該無形資產出售形成的凈損益為( )萬元。

　　A. 25　　B. 50　　C. 75　　D. 125

　　7.對出租的無形資產進行攤銷時，其攤銷的價值應當計入( )。

　　A.管理費用 B.其他業務成本 C.營業外支出 D.銷售費用

　　8. A上市公司2007年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計6 000 000元，每年末付款3 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。則A上市公司購買的商標權的入賬價值為( )萬元。

　　A.600 B.550.02 C.300 D.566.04

　　9.企業出租無形資產取得的收入，應當計入( )。

　　A.主營業務收入 B.其他業務收入 C.投資收益 D.營業外收入

　　10.接受投資者投入的無形資產，應按( )入賬。

　　A. 同類無形資產的市場價格

　　B. 投資雙方確認的價值(與公允價值一致)

　　C. 預計該無形資產可能帶來的未來現金流量

　　D. 投資方無形資產的賬面原值

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！ 

　　(二)多項選擇題?

　　1.下列不能確認為無形資產的有( )。?

　　A.企業自創的商譽?

　　B.企業自行研制開發的專利權

　　C.企業合并產生的商譽?

　　D.企業持有并準備增值后轉讓的土地使用權?

　　E.無償劃撥取得的土地使用權

　　2. 下列說法正確的有( )。

　　A. 企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益

　　B. 使用壽命有限的無形資產應當攤銷

　　C. 使用壽命不確定的無形資產不予攤銷

　　D. 無形資產應當采用直線法攤銷

　　E.使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零。

　　3.下列有關無形資產的說法中正確的有( )。?

　　A. 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，即使合同或協議約定價值不公允

　　B. 購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款為基礎確定?

　　C. 無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額

　　D. 無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法

　　E.內部開發無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化記入當期損益的支出可調整重新資本化。

　　4. 對于無形資產攤銷的會計處理，下列說法中正確的有( )。?

　　A.使用壽命有限的無形資產的應攤銷金額應當在使用壽命內采用系統合理的方法攤銷

　　B.企業應當自無形資產可供使用的次月起，至不再作為無形資產確認時止攤銷無形資產

　　C.無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限

　　D.無形資產的攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法?

　　E.有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。

　　5. 下列有關無形資產的會計處理中不正確的有( )。

　　A.轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入其他業務收入

　　B.使用壽命確定無形資產攤銷只能采用直線法

　　C.轉讓無形資產所有權所發生的支出應計入營業外支出

　　D.使用壽命不確定的無形資產既不應攤銷又不考慮減值

　　E.無形資產的攤銷額只能記入當期損益

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！ 

　　6.下列有關無形資產會計核算的表述中，符合《企業會計準則―無形資產》規定的有()。

　　A.無形資產后續支出，應在發生時確認為當期費用

　　B.自用的無形資產，其攤銷的價值應計入當期管理費用

　　C.出租的無形資產，其攤銷的價值應計入其他業務成本

　　D.出售無形資產所得價款與其賬面價值之間的差額，應計入當期損益

　　E.對于使用壽命不確定的無形資產每個會計期間都要進行減值測試，如經測試表明已發生減值，應計提相應的減值準備。

　　7. 企業內部研究開發項目開發階段的支出，滿足資本化的條件有( )。

　　A.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量

　　B.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產

　　C.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

　　D.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性

　　E.該項無形資產能產生經濟利益，包括用于某種有市場的產品的生產或直接出售，或可以在內部使用。

　　8. 下列關于無形資產的敘述正確的有( )。

　　A.確認的無形資產必須滿足三個條件：符合無形資產的定義、該資產產生的經濟利益很可能流入企業、該資產的成本能夠可靠地計量

　　B.購置的無形資產應以實際支付的價格作為入賬價值

　　C.自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值為開發和申請過程中發生的所有支出

　　D.投資者投入的無形資產，必須以投資各方確認的價值作為入賬價值

　　E.通過債務重組取得的無形資產，應以其所抵債務的賬面價值入賬。

　　9.企業研究開發項目的研究階段與開發階段的不同點表現為( )。

　　A.目標不同 B.方法不同

　　C.對象不同 D.風險不同

　　E.結果不同

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！ 

　　(四)計算分析題?

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)有關無形資產業務如下：

　　(1)2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地使用年限為30年。

　　(2)2007年6月，甲公司研發部門準備研究開發一項專有技術。在研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用800萬元。

　　(3)2007年8月，上述專有技術研究成功，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專有技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等分別為1000萬元、900萬元和400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。

　　(4)2007年10月，上述專有技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。甲公司預計該專有技術的預計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術有關的經濟利益的預期實現方式。

　　(5)2008年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房于2008年9月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出2400萬元(不包含土地使用權)。該廠房預計使用壽命為5年，預計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數總和法計提折舊。

　　(6)2010年5月，甲公司研發的專有技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。

　　要求：

　?、啪幹萍坠?007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。

　?、朴嬎慵坠?007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。

　?、蔷幹萍坠?007年研制開發專利權的有關會計分錄。

　?、扔嬎慵坠狙兄崎_發的專利權2008年末累計攤銷的金額。

　　⑸分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本;計算甲公司自行開發建造的廠房2009年計提的折舊額。

　　⑹編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.2007年1月1日，甲企業外購A無形資產，實際支付的價款為200萬元。甲企業估計A無形資產尚可使用年限為5年。2008年12月31日，由于與A無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使A無形資產發生價值減值，甲企業估計其可收回金額為36萬元。2010年1月1日，將該無形資產對外出售，取得價款100萬元并收存銀行，營業稅率為5%。假定不考慮其他相關稅費的影響。

　　要求：編制從無形資產購入到無形資產出售相關業務的會計分錄。(金額單位用萬元表示)。

　　3.甲股份有限公司2007年至2012年無形資產業務有關的資料如下：

　　(1)2007年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產,其中相關稅費6萬元。該無形資產的預計使用年限為10年。

　　(2)2010年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為205萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。

　　(3)2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為70萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。

　　(4)2012年6月16 日，將該無形資產對外出售，取得價款150萬元并收存銀行,營業稅率為5%。

　　要求：根據上面的業務，寫出無形資產減值準備計算過程，并做出相關會計處理。

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！ 

　　【參考答案及解析】

　　(一)單項選擇題?

　　1.B

　　【解析】企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益;開發階段的支出，滿足無形資產確認條件的，才能予以確認。所以，該項專利權的入賬價值=2000-1000=1000萬元。

　　2.D

　　【解析】接受投資的無形資產入賬價值為投資各方約定的無形資產價值(公允價值)。所以，該項專利權的入賬價值為4400萬元。

　　3.B

　　【解析】企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

　　4. B

　　【解析】無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入營業外支出。

　　5.C

　　【解析】房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。?

　　6.A?

　　【解析】該無形資產出售形成的凈損益=1500-[(1600-100-50)+75]=-25萬元

　　借：銀行存款 1500

　　累計攤銷 100

　　無形資產減值準備 50

　　營業外支出――處置非流動資產損失 25

　　貸：無形資產――專利權 1600

　　應交稅費――應交營業稅 75

　　7. B

　　【解析】企業自用的無形資產，其攤銷的無形資產價值應當計入當期管理費用;出租的無形資產，相關的無形資產攤銷價值應當計入其他業務成本。

　　8. D

　　【解析】購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定?？們r款的現值=300×(1+6%)-1+300×(1+6%)-2=283.02+267=550.02(萬元)

　　9.B

　　企業讓渡無形資產使用權形成的租金和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本。

　　10.B

　　投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！ 

　　(二)多項選擇題?

　　1. A C D?

　　【解析】自創商譽過程中發生的支出難以計量，因而不能作為企業的無形資產予以確認;采用成本模式計量的已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，在“投資性房地產”科目核算;企業合并產生的商譽，其存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，也不屬于無形資產;無償劃撥取得的土地使用權不屬于無形資產的內容，若以后要轉讓土地使用權需補交土地出讓金，作為土地使用權計入無形資產進行核算。

　　2. ABCE

　　【解析】企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，可采取直線法、生產總量法等。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　3.CD

　　【解析】投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。 內部開發無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化記入當期損益的支出不再進行調整。

　　4. ACDE

　　【解析】企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

　　5.B D E

　　【解析】按照無形資產準則的規定，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業會計準則第8號―資產減值》的規定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。無形資產的攤銷一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的。則無形資產的攤銷費用應計入相關資產的成本。

　　6.CDE

　　【解析】無形資產的后續支出符合資本化條件的計入無形資產成本，否則計入當期損益;根據無形資產準則第十七條規定，無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。無形資產的價值應當自取得當月起分期攤銷。即：本月取得無形資產，本月開始攤銷;本月減少無形資產，本月不再攤銷。

　　7. ABCDE

　　【解析】企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　?、偻瓿稍摕o形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　?、诰哂型瓿稍摕o形資產并使用或出售的意圖;

　　③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

　?、苡凶銐虻募夹g、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

　　⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。商譽是不可辨認的無形資產。

　　8. AB

　　【解析】C選項自行開發并依法申請取得的無形資產，應該區別情況資本化和費用化;D選項投資者投入的無形資產，按投資合同或協議約定的價值(但合同或協議約定的價值不公允的除外)作為實際成本。E通過債務重組取得的無形資產，應以其公允價值入賬。

　　9.ACDE

　　【解析】A.目標不同。研究階段一般目標不具體，不具有針對性;而開發階段多是針對具體目標、產品、工藝等。C.對象不同。研究階段一般很難具體化到特定項目上;而開發階段往往形成對象化的成果。D.風險不同。研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低，風險比較大;而開發階段的成功率較高、風險相對較小。E.結果不同。研究階段的結果多是研究報告等基礎性成果;而開發階段的結果多是具體的新技術、新產品等。

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！ 

　　(四)計算分析題?

　　1.【答案】?

　　(1)編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。

　　借：無形資產 1200

　　貸：銀行存款 1200

　　(2)計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。

　　該土地使用權每年攤銷額=1200÷30=40(萬元)

　　借：管理費用 40

　　貸：累計攤銷 40

　　2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值=1200-40=1160(萬元)。

　　(3)編制甲公司2007年研制開發專利權的有關會計分錄。

　　借：研發支出――費用化支出 800

　　貸：銀行存款 800

　　借：管理費用 800

　　貸：研發支出――費用化支出 800

　　借：研發支出――資本化支出 2400

　　貸：原材料 1000

　　銀行存款 100

　　應付職工薪酬 900

　　累計折舊 400

　　借：無形資產 2400

　　貸：研發支出―資本化支出 2400

　　(4)計算甲公司研制開發的專利權2008年末累計攤銷的金額

　　2008年累計攤銷的金額=2400÷120×(3+12)=300萬元。

　　(5)分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本;計算甲公司自行開發建造的廠房2009年計提的折舊額

　　通常情況下，土地使用權不轉入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權轉入建造成本，而是自行攤銷。

　　2009年廠房計提的折舊額=(2400-30)×5/15×9/12+(2400-30)×4/15×3/12

　　=592.5+158=750.5(萬元)

　　(6)編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。

　　借：營業外支出 1780

　　累計攤銷 620

　　貸：無形資產――專利權 2400

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！ 

　　2.【答案】

　　(1)2007年1月1日購入

　　借：無形資產 200

　　貸：銀行存款 200

　　(2)2007年攤銷：

　　甲企業估計A無形資產預計使用年限為5年，因此，應按5年進行攤銷。

　　借：管理費用 40

　　貸：累計攤銷 40

　　(3)2008年攤銷：

　　借：管理費用 40

　　貸：累計攤銷 40

　　(4)2008年計提減值準備：

　　2008年12月31日，無形資產的攤余價值為120萬元，甲企業估計其可收回金額為36萬元，該無形資產應計提減值準備84萬元。

　　借：資產減值損失 84

　　貸：無形資產減值準備 84

　　(5)2009年攤銷：

　　2009年1月1日無形資產的賬面價值為36萬元，在剩余3年內每年攤銷12萬元。

　　借：管理費用 12

　　貸：累計攤銷 12

　　(6)2010年1月1日出售：

　　借:銀行存款 100

　　累計攤銷 92

　　無形資產減值準備 84

　　貸:無形資產 200

　　應交稅費―應交營業稅 5

　　營業外收入 71

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！ 

　　3.【答案】

　　(1) 購入無形資產

　　借：無形資產　　　450

　　貸：銀行存款　　　450

　　2007年12月31日

　　借：管理費用　　　7.5(450÷10×2/12)

　　貸：累計攤銷　　　7.5

　　(2)2010年12月31日計提減值準備前無形資產的賬面余額

　　=450-7.5-(450/10)×3=307.5(萬元)

　　計提無形資產減值準備=307.5-205=102.5(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　102.5

　　貸：無形資產減值準備　　　　102.5

　　(3)計提減值

　　①2011年計提無形資產的攤銷額

　　借：管理費用 205÷(10×12-2-3×12)×12=30

　　貸： 累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　30

　?、谟嬏岬臒o形資產減值準備

　　2011年12月31日無形資產的賬面價值=205-30=175(萬元)

　　無形資產的可收回金額=70(萬元)

　　計提無形資產減值準備=175-70=105(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　105

　　貸 ：無形資產減值準備　　　　105

　　(4)出售

　?、?012年1 至5月，該無形資產的攤銷額=[70÷(10×12-2-4×12)]×5=5 (萬元)

　　2012年5月31日，該無形資產的累計攤銷額=(450/10)×(2/12)+(450/10)×3+[205÷(10×12-2-3×12)]×12+[70÷(10×12-2-4×12)]×5=7.5+135+30+5=177.5(萬元)

　?、诰幹圃摕o形資產出售的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　150

　　累計攤銷 177.5

　　無形資產減值準備　　　　207.5

　　貸：無形資產　　　　　 450

　　應交稅費-應交營業稅 (150×5%)7.5

　　營業外收入　77.5

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！

　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協:注冊會計師考試制度改革方案