四、無形資產處置和報廢

　　1.企業讓渡無形資產使用權形成的租金和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本。但應注意，出租的土地使用權應轉入投資性房地產，不屬于無形資產了。

　　2.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益(營業外收入或營業外支出)。

　　【例6】某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入800 萬元，應交的營業稅為40萬元。該非專利技術的賬面余額為700萬元，累計攤銷額為350萬元，已計提的減值準備為200萬元。

　　借：銀行存款 800

　　累計攤銷 350

　　無形資產減值準備 200

　　貸：無形資產 700

　　應交稅費――應交營業稅 40

　　營業外收入――處置非流動資產利得610

　　3.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損失(營業外支出)。

　　(一)單項選擇題?

　　【例題1】甲公司以300萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業稅為15萬元，假定不考慮其他相關稅費。該專利權未計提減值準備。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為( )萬元。(2002年)?

　　A.5 B.20 C.45 D.60?

　　【答案】C?

　　【解析】本題的考核點是無形資產的核算。該專利權按10年攤銷，每年攤銷48萬元，轉讓時該專利權的賬面價值為240萬元(480-48×5)，甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為45萬元。轉讓時所作的會計分錄是：?

　　借：銀行存款 300?

　　貸：無形資產 240?

　　應交稅費――應交營業稅 15?

　　營業外收入 45

　　【例題2】下列有關無形資產轉讓的會計處理中，正確的是( )。(2002年)?

　　A.轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入營業外收入?

　　B.轉讓無形資產所有權所取得的收入應計入其他業務收入?

　　C.轉讓無形資產所有權所發生的支出應計入其他業務成本?

　　D.轉讓無形資產使用權所發生的支出應計入其他業務成本?

　　【答案】D?

　　【解析】本題的考核點是無形資產的轉讓。轉讓無形資產使用權即出租無形資產，所取得的收入計入其他業務收入，所發生的支出應計入其他業務成本。?

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　　【例題3】下列有關無形資產會計處理的表述中，錯誤的是( )。(2003年)

　　A.無形資產后續支出應在發生時計入當期損益

　　B.購入但尚未投入使用的無形資產的價值不應進行攤銷

　　C.不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值應全部轉入當期營業外支出

　　D.只有很可能為企業帶來經濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產才能予以確認

　　【答案】B

　　【解析】本題的考核點是無形資產攤銷。按照規定，當月購入的無形資產，當月開始攤銷。

　　【例題4】某公司于2003年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產2003年12月31日預計可收回金額為261萬元，2004年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產在2005年6月30日的賬面價值為()。(2006年)

　　A.210萬元 　　B.212萬元

　　C.225萬元 　　D.226萬元

　　【答案】A

　　【解析】2003年計提無形資產減值準備：300/10×9-261=9(萬元)，2003年末的賬面價值為261萬元。2004年末賬面價值為261-261/9=232(萬元);2004年末應該計提減值準備：232-224=8(萬元)，2004年末的賬面價值為224萬元，2005年6月30日的賬面價值為224-224/8×6/12=210(萬元)。

　　(二)多選題

　　【例題1】下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。(2007年)

　　A.自用的土地使用權應確認為無形資產

　　B.使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試

　　C.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

　　D.內部研發項目研究階段發生的支出不應確認為無形資產

　　E.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本

　　【答案】ABD

　　【解析】自用的土地使用權一般應確認為無形資產，但有可能確認為固定資產(沒有使用年限的無償劃撥的土地使用權);無形資產可能無法確定使用年限，則不攤銷;用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不計入所建廠房的建造成本，而是單獨攤銷。

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