【例15】A公司原持有B公司60%的股權,其賬面余額為6000萬元,未計提減值準備。20×6年12月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業,出售取得價款3600萬元,當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權時,B公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前,B公司實現凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現凈損益外,B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。

　　(1)確認長期股權投資處置損益(20%)

　　借:銀行存款 3600

　　貸:長期股權投資 2000(6000÷3)

　　投資收益 1600

　　(2)調整長期股權投資賬面價值(40%)

　　剩余長期股權投資的賬面價值為4000萬元,與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額400萬元(4000-9000×40%)為商譽,該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為2000萬元(5000×40%),應調整增加長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。企業應進行以下賬務處理:

　　借:長期股權投資 2000

　　貸:盈余公積 (2000×10%) 200

　　利潤分配――未分配利潤　 1800

　　(二)權益法轉換為成本法

　　1.因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的,長期股權投資賬面價值的調整應當按照上述例6進行處理。

　　2.除此之外,因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法(投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的,應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。繼后期間,自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業享有份額的,分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面未分配中本企業享有份額的部分,確認為當期損益。

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　　【例16】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份,因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響,采用權益法核算。20×6年10月,甲公司將該項投資中的50%對外出售,出售以后,無法再對乙公司施加重大影響,且該項投資不存在活躍市場,公允價值無法可靠確定,出售以后轉為采用成本法核算。出售時,該項長期股權投資的賬面價值為3200萬元,其中投資成本2600萬元,損益調整為600萬元,出售取得價款1800萬元。

　　甲公司確認處置損益相關的會計分錄:

　　借:銀行存款 1800

　　貸:長期股權投資 1600(3200×50%)

　　投資收益 200

　　處置投資后,該項長期股權投資的賬面價值為1600萬元,其中包括投資成本l300萬元,原確認的損益調整300萬元。假定在轉換時被投資單位的賬面未分配利潤為2600萬元,則甲公司未來期間自乙公司分得現金股利或利潤時,取得的現金股利或利潤未超過按持股比例計算享有的分配原未分配利潤2600萬元的金額390萬元(2600×15%),應沖減長期股權投資的賬面價值,超過部分確認為投資收益。假設分回400萬元，則賬務處理如下：

　　借：應收股利 400

　　貸：長期股權投資(2600×15%) 390

　　投資收益 10

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