2009年注冊會計師《審計》第三章學習輔導(16)
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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第五節 保 密
一、保密義務
注冊會計師有義務對其在專業服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續。因此，注冊會計師應當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權，或具有法定或專業的披露責任。
注冊會計師應使客戶相信自己，不會向其他人員做未經授權的披露。但這不適用于為免除注冊會計師的責任而根據職業道德規范要求對此類信息進行披露的情形。
二、保密義務的豁免
盡管在通常情況下，注冊會計師應當對執業過程中獲知的客戶信息保密，但是也有例外。由于注冊會計師承擔著維護社會公眾的責任，如果客戶存在違法行為，注冊會計師將面臨著法規強制注冊會計師披露客戶信息的要求。
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：
1.取得客戶的授權;
2.根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為;
3.接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。
在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：
1.是否了解和證實了所有相關信息。如果還存在未經證實的事實或意見，在決定披露時應當運用職業判斷。
2.信息披露的方式和對象。尤其是，注冊會計師應當確定溝通對象是適當的接受者，并有責任采取適當行動。
3.可能承擔的法律責任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。
在所有情況下，注冊會計師都應當考慮是否需要向法律顧問和職業組織進行咨詢。
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