【例11】應收賬款出售

　　2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　　2007年6月4日出售應收債權

　　借：銀行存款 300000

　　營業外支出 51000

　　貸：應收賬款 351000(終止確認)

　　(2)不符合終止確認的條件

　　金融資產轉移后，企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

　　【例12】甲公司將應收票據100萬元貼現，取得貼現凈額98萬元，銀行擁有追索權。該應收票據的期限為6個月，企業已持有2個月，貼現期4個月。甲公司的賬務處理如下：

　　①貼現時

　　借：銀行存款 98

　　短期借款――利息調整 2

　　貸：短期借款――成本 100

　　說明：也可以將2萬元貼現息直接計入財務費用，不沖減短期借款。

　　②計算利息費用

　　4個月的利息費用2萬元。

　　借：財務費用 2

　　貸：短期借款(應付利息) 2

　?、廴绻睋狡冢袃度酥Ц读似睋?，甲公司處理如下：

　　借：短期借款 100

　　貸：應收票據 100

　　如果票據到期，承兌人沒有支付票據款，甲公司處理如下：

　　借：應收賬款 100

　　貸：應收票據 100

　　借：短期借款 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)繼續涉入的情形

　　金融資產既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當分別下列情況處理：①放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;②未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。本部分內容只要求作簡單了解。

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　　本章歸納：(1)交易性金融資產、持有至到期投資與可供出售金融資產的比較

　　交易性金融資產、持有至到期投資與可供出售金融資產在初始計量和后續計量上，具有相同點，又有不同點，現歸納如下：

　　(2)應收利息和利息收入的比較

　　在持有至到期投資計算利息時，為什么會有應收利息和利息收入?下表列示了其計算公式和二者的關系：

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　　歷年試題分析

　　(一)單項選擇題?

　　【例題1】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為(　　)。(2007年)

　　A.100萬元　　　　　　　　　B.116萬元

　　C.120萬元　　　　　　　　　D.132萬元

　　【答案】B

　　【解析】應確認的投資收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(萬元)。

　　說明：此處存在分歧，如果已宣告但尚未發放的現金股利到出售時沒有收回，則應確認的投資收益為100萬元，也應該視同正確。

　　【例題2】下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是(　　)。(2007年)

　　A.固定資產減值準備　　　　　B.持有至到期投資減值準備

　　C.商譽減值準備　　　　　　　D.長期股權投資減值準備

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投資減值準備可以轉回;固定資產減值準備、商譽減值準備、長期股權投資減值準備不得轉回。

　　【例題3】20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為(　　)。(2007年)

　　A.2 062.14萬元　　　　　　　B.2 068.98萬元

　　C.2 072.54萬元　　　　　　　D.2 083.43萬元

　　【答案】C

　　【解析】2007年1月1日購入時：

　　借：持有至到期投資――成本 2000

　　――利息調整 88.98

　　貸：銀行存款(2078.98+10) 2088.98

　　2007年12月31日，計算利息：

　　應收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(萬元)

　　利息收入=持有至到期投資攤余成本2088.98×實際利率4%×期限1=83.56(萬元)

　　借：銀行存款 100

　　貸：投資收益 83.56

　　持有至到期投資――利息調整(100-83.56)16.44

　　2007年末持有至到期投資的賬面價值=2088.98-16.44=2072.54(萬元)

　　(二)多項選擇題

　　【例題1】下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有( )。(2007年)

　　A.可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入資產成本

　　C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

　　E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發生的匯兌差額應計入當期損益

　　【答案】ABE

　　【解析】可供出售金融資產期末應采用公允價值計量;可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應計入投資收益。

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