【例7】2007年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計在2010年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8%，則計提壞賬準(zhǔn)備如下：

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900÷(1+8%)3=714.45(萬元)，應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備285.55萬元(1000-714.45)。賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 285.55

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 285.55

　　a.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。

　　b.短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　　【例8】說明可供出售金融資產(chǎn)減值

　　甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

　　借：資本公積――其他資本公積 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 10

　　2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失 40(100-60)

　　貸：資本公積――其他資本公積 10

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 30

　　(注：可供出售金融資產(chǎn)計提減值，是因為不能將發(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中，而應(yīng)體現(xiàn)在利潤表里)

    2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案