【例7】2007年末，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，預計在2010年末能收回900萬元，其余無法收回。假設折現率為8%，則計提壞賬準備如下：

　　預計未來現金流量現值=900÷(1+8%)3=714.45(萬元)，應收賬款賬面余額1000萬元，應計提壞賬準備285.55萬元(1000-714.45)。賬務處理如下：

　　借：資產減值損失 285.55

　　貸：壞賬準備 285.55

　　a.以攤余成本計量的金融資產的預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率。即使合同條款因債務方或金融資產發行方由于發生財務困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產的原實際利率計算。

　　b.短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

　　【例8】說明可供出售金融資產減值

　　甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產。

　　借：可供出售金融資產――成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

　　借：資本公積――其他資本公積 10

　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動 10

　　2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發生了減值：

　　借：資產減值損失 40(100-60)

　　貸：資本公積――其他資本公積 10

　　可供出售金融資產――公允價值變動 30

　　(注：可供出售金融資產計提減值，是因為不能將發生的減值損失“藏”在資本公積中，而應體現在利潤表里)

    2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協:注冊會計師考試制度改革方案