(四)業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索

　　會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：

　　1.使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;

　　2.在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;

　　3.防止未經授權改動業(yè)務工作底稿;

　　4.允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。

　　如果原紙質記錄經電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當的控制程序，以保證：

　　1.生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋。

　　2.將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中。

　　3.能夠檢索和打印掃描復制件。會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。

　　(五)業(yè)務工作底稿的保存期限

　　對鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存l0年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。

　　(六)業(yè)務工作底稿的所有權

　　業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。對鑒證業(yè)務，披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性。

　　在實務中，客戶基于某種考慮和需要可能向會計師事務所提出，獲取業(yè)務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。會計師事務所應當在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務準則和質量控制制度規(guī)定的前提下，考慮具體業(yè)務的特點和分析客戶要求的合理性，謹慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性，就不應當滿足客戶的要求。尤其要注意的是，對鑒證業(yè)務，如果披露這些信息損害會計師事務所及其人員的獨立性，就不得向客戶提供相關工作底稿信息。

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