第十二章 收入、費用和利潤?在考試中的地位：本章在考試中居于重要的地位，分數在10分左右。在新準則下，對分期收款的銷售的處理變化較大。重點是商品銷售收入和建造合同收入的確認和計量，利潤的形成和分配。?

　　一、銷售商品收入的確認和計量

　　1.銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入只有同時滿足以下5個條件時，才能確認收入：

　　(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　2.銷售商品收入在確認和計量時，應注意以下要點：

　　(1)商業折扣：銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(2)現金折扣：銷售商品涉及現金折扣的，應當按照總價法核算，現金折扣在實際發生時計入財務費用。

　　【例1】甲公司銷售產品一批，售價5萬元，給予購貨方20%的商業折扣，另規定的現金折扣條件為3/10， 2/20，n/30，適用的增值稅率為17%。已辦妥托收手續，該公司采用總價法核算(假設按含稅折扣)。

　　①銷售時：?

　　借：應收賬款 46800?

　　貸：主營業務收入 (5萬×80%) 40000?

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 6800?

　?、谌绻?0天內收到貨款，會計分錄如下：?

　　借：銀行存款 45396?

　　財務費用(46800×3%) 1404?

　　貸：應收賬款 46800?

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　?、廴绻?1-20天內收到貨款，會計分錄如下：?

　　借：銀行存款 45864?

　　財務費用(46800×2%) 936?

　　貸：應收賬款 46800?

　?、苋绻^了現金折扣的最后期限(20天后)，會計分錄如下：?

　　借：銀行存款 46800?

　　貸：應收賬款 46800

　　(3)銷售折讓：企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期的銷售商品收入;銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》，應作為調整事項處理。

　　(4)銷售退回：企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減成本;銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》，應作為調整事項處理。

　　(5)委托代銷商品。委托代銷商品分為二種情況：

　?、僖曂I斷方式：如果受托方是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，一般在發出商品時確認收入;如果受托方沒有將商品售出時可以將商品退回，則委托方應在收到代銷清單時確認收入。

　　②收取手續費方式：銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，委托方在收到代銷清單時確認收入。

　　(6)銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

　?、偈盏筋A收款時

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　?、诎l出商品，收回余款時

　　借：預收賬款

　　銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

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