09年注冊會計師會計十六章重點講義四
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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環球網校為了幫助廣大學員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復習資料與歷年試題分析，本節內容：第十六章債務重組，債務重組的范圍小了、可以確認債務重組利得和資產轉讓損益，變成新的知識點，比較容易出題。重點是：混合重組債務重組的會計處理。祝2009年會計證考試順利!
3.將債務轉為資本
(1)將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積(資本溢價)。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務重組利得)，計入當期營業外收入。
(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與所轉股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。
【例5】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月10日進行債務重組。甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備2萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款 50
貸：實收資本(100×40%) 40
資本公積――資本溢價(46-40) 6
營業外收入――債務重組利得(50-46)4
(2)乙公司(債權人)的會計處理：
借：長期股權投資――甲公司 46
壞賬準備 2
營業外支出――債務重組損失 2
貸：應收賬款 50
中注協:注冊會計師考試制度改革方案
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