環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習(xí)資料，本節(jié)內(nèi)容：第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換，新準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理發(fā)生了很大的變化，應(yīng)多加注意。重點：換入資產(chǎn)按照公允價值入賬。祝2009年會計證考試順利!

　　2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。應(yīng)注意三種情況：

　　(1)不涉及補(bǔ)價時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　(2)涉及補(bǔ)價時，收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　(3)換入多項資產(chǎn)時，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定;各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　【例5】說明庫存商品換入原材料，不涉及補(bǔ)價

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　①甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 46

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價準(zhǔn)備 5

　　貸：庫存商品 50

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　②乙公司賬務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品 55

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

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