第七章無形資產在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，主要以客觀題出現，重點是無形資產的初始計量和后續計量。

　　無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。應注意的是，商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于新準則所指無形資產。此外，企業內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。

　　無形資產的初始計量

　　無形資產應當按照成本進行初始計量。

　　1.外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

　　【例】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。

　　借：無形資產――商標權 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　外購無形資產應注意以下二點：

　　(1)購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照“借款費用”的有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　【例】甲公司2007年1月1日從C公司購入專利權，合同總價款2000萬元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬元。假設折現率為10%，則無形資產的入賬價值計算如下：

　　無形資產入賬價值(現值)=1000÷(1+10%)+1000÷(1+10%)2=909.09+826.45=1735.54(萬元)

　　借：無形資產 1735.54

　　未確認融資費用 264.46

　　貸：長期應付款 2000(本+息)

　　2007年末應負擔的利息費用=1735.54×10%=173.55(萬元)

　　借：長期應付款 1000(本+息)

　　貸：銀行存款 1000

　　借：財務費用 173.55

　　貸：未確認融資費用 173.55

　　(2)對土地使用權處理有重大變化：

　　①一般情況下，購入土地使用權用于建造建筑物，土地使用權不轉入建筑物成本，而是分別無形資產和固定資產二條線核算。這樣處理，一是簡單，二可以節省房產稅。

　　②下列情況土地使用權應包含在建筑物成本中：

　　a.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。因為應完整確定房屋的造價，計算損益。

　　b.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，單獨核算固定資產和無形資產;難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

　　2.投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

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　　【例】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協議約定的價值為3000萬元，按照市場情況估計其公允價值為2000萬元，已辦妥相關手續。

　　借：無形資產2000 (公允價值)

　　資本公積――資本溢價 1000

　　貸：實收資本3000 (約定價值)

　　3.自行開發取得的無形資產

　　自行開發新產品的會計處理，改變了以前全部費用化的做法，因為全部費用化會打擊管理層開發新產品的積極性，不利于技術進步。新準則規定：

　　(1)將研究開發分為研究階段和開發階段。研究階段發生的支出全部費用化(管理費用);開發階段的支出在同時滿足5個條件時，可以資本化，先通過“研發支出”歸集，然后轉入無形資產。企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。③無形資產產生經濟利益的方式。④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　(2)無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期管理費用。

　　【例4】甲公司自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用3000萬元，總計8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術已經達到預定用途。

　　借：研發支出――費用化支出3000

　　――資本化支出5000

　　貸：原材料 4000

　　應付職工薪酬 1000

　　銀行存款 3000

　　期末：

　　借：管理費用 3000

　　無形資產 5000

　　貸：研發支出――費用化支出 3000

　　――資本化支出 5000

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