第九章 資產減值在考試中處于重要的地位，主要涉及固定資產減值、無形資產減值、商譽減值和部分長期股權投資減值。因此，雖然本章標題是“資產減值”，但不包括所有的資產減值，比如常考的存貨減值要求在存貨章掌握、常考的壞賬準備稱為金融資產減值，在金融資產章掌握。重點：單項資產減值和資產組減值。

　　(二)單項資產計提減值準備

　　計提資產減值應該確定資產的賬面價值和資產的可收回金額，關鍵是確定資產的可收回金額。資產可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。

　　2.計提資產減值準備的賬務處理

　　(1)資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　(2)資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這個規定主要是為了防止企業以此作為盈余管理的手段。

　　【例8】綜合例子說明計提減值的全過程

　　甲公司有關貨運汽車的購入和使用情況如下：

　　①2006年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車，用銀行存款支付的買價和相關稅費為20.8萬元。

　　借：固定資產 20.8

　　貸：銀行存款 20.8

　　②從2007年1月起計提折舊。假設該貨運汽車的預計使用年限5年，預計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2007年年末計提折舊如下：

　　2007年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)

　　借：其他業務成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　注：假設貨運收入計入其他業務收入。

　　③2007年年末計提減值準備。假設2007年年末該貨運汽車未出現減值的跡象，不計提固定資產減值準備。

　　④2008年末計提2008年折舊：

　　借：其他業務成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　⑤2008年末計提減值

　　2008年12月31日，甲公司對該貨運汽車進行檢查時發現該貨運汽車因市場環境變化可能發生減值。經測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應計提固定資產減值準備1.75萬元(12.8-11.05)：

　　借：資產減值損失 1.75

　　貸：固定資產減值準備 1.75

　　⑥2009年末計提2009年折舊

　　計提固定資產減值準備后，2009年初固定資產凈額為11.05萬元，假設預計使用年限為3年，預計凈殘值為0.01萬元，則2009年應計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。

　　借：其他業務成本 3.68

　　貸：累計折舊 3.68

　　應注意：如果以后年度造成固定資產減值的因素消失，固定資產價值回升，按照新準則規定，已計提的減值不得轉回。

　　2009年注冊會計師考試有關信息:

　　09年2月28日前參加注冊會計師輔導 全部五折優惠!

　　2008年度全國注冊會計師考試大綱匯總