2010年注會《稅法》預習輔導：第二章(2)

更新時間：2009-11-03 10:27:47 來源：|0

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　　(三)對混合銷售行為和兼營行為的征稅轉自環球網校edu24ol.com

　　混合銷售行為，是指現實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務(指屬于營業稅征稅范圍的勞務活動)，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。

　　兼營非應稅勞務，是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

混合銷售	特點：一項銷售涉及兩個稅種的經營范圍，但兩種行為必須有從屬關系，這是區別混合銷售與兼營行為的關鍵。	(1)以貨物銷售為主的納稅人交增值稅，不交營業稅。 (2)以營業稅經營行為為主的納稅人交營業稅，不交增值稅。
兼營非應稅勞務	特點：納稅人的經營活動既涉及增值稅，又涉及營業稅，二者之間無從屬關系。	(1)分別核算，分別交增值稅、營業稅。 (2)未分別核算，交增值稅。
備注	（1）多種經營行為按規定交增值稅時，銷售額為全部銷售額合計；符合扣除規定的進項稅同樣允許扣除。（2）納稅人兼營減免稅項目的，應單獨核算減免稅項目的銷售額，否則不得享受減免稅優惠。
提示	納稅人從事多種經營的情況時有發生，考生要熟練掌握這部分內容，復習時，主要把握住三個要點：（1）判定經營行為的性質；（2）掌握征什么稅；（3）如何計算。

　　【示例】

　　1.混合銷售與兼營是為了區分增值稅與營業稅的界限而作的規定，其區別在于( )。

　　A.混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應稅勞務，而兼營是指同一納稅人既有工業生產，又有商業批發、零售

　　B.混合銷售是貨物銷售、應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發生，而兼營則是貨物銷售和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發生

　　C.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發生，兼營是貨物銷售應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發生

　　D.混合銷售中銷售貨物與非應稅勞務同時發生在同—購買者身上，而兼營中銷售貨物和應稅勞務與提供非應稅勞務則不同時發生在同—購買者身上轉自環球網校edu24ol.com

　　【答案】 CD 【解析】兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。兼營是貨物銷售應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發生，對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目;混合銷售是指一項銷售行為，既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務，稱為混合銷售行為，它的購買方為同一個人，發生在同一項銷售行為中。

　　2.納稅人下列行為中，屬于應征增值稅的混合銷售行為的有( )。

　　A.某運輸公司從甲地運輸一批木材到乙地并銷售給某貿易公司

　　B .某鋁合金生產企業，銷售一批鋁合金門窗并負責安裝

　　C. 某照相館在拍照的同時銷售鏡框

　　D .某汽車修理廠銷售汽車配件并提供修理服務

　　【答案】AB【解析】從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。C項屬于兼營行為，D項銷售汽車配件與提供修理服務都屬于應征增值稅的行為，不屬于混合銷售。

　　(四)免稅的規定

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