五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內容

　　職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫療保險費、養老保險費(包括基本養老保險費和補充養老保險費)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經費和職工教育經費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”);(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現金結算的股份支付也屬于職工薪酬;以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬。

　　【例題2】下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。(多選)

　　A.職工工資、獎金

　　B.非貨幣性福利

　　C.發放給董事會成員的津貼和補貼

　　D.因解除與職工的勞動關系給予的補償

　　E.職工出差報銷的飛機票

　　【答案】ABCD

　　【解析】職工出差報銷的飛機票，職工沒有得到報酬，不屬于職工薪酬。

　　(二)職工薪酬的確認和計量

　　1.職工薪酬的確認

　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

　　(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　　(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　【例題3】下列職工薪酬中，不應當根據職工提供服務的受益對象計入成本費用的是( )。(單選)

　　A.因解除與職工的勞動關系給予的補償

　　B.構成工資總額的各組成部分

　　C.工會經費和職工教育經費

　　D.社會保險費

　　【答案】A

　　【解析】企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象進行分配。

　　2.職工薪酬的計量

　　(1)貨幣性職工薪酬的計量

　　計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　P179【例9-3】

　　(2)非貨幣性職工薪酬的計量

　　①企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　P181【例9-4】

　　【例題4】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲公司在2009年因該項業務應計入管理費用的金額為( )萬元。(單選)

　　A.600 B.770 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】應計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=1170(萬元)。

　　②企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　P182【例9-5】

　　③向職工提供企業支付了補貼的商品或服務

　　企業有時以低于企業取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業支付的價格向職工提供醫療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業在出售住房等資產時，應當將出售價款與成本的差額(即相當于企業補貼的金額)分別情況處理：

　　1)如果出售住房的合同或協議中規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協議規定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。

　　2)如果出售住房的合同或協議中未規定職工在購得住房后必須服務的年限，企業應當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。

　　P182【例9-6】

　　【例題5】20×8年1月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套140萬元。假定該100名職工均在20×8年度中陸續購買了公司出售的住房，售房協議規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年(含20×8年1月)。不考慮相關稅費。20×8年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為( )萬元。

　　A.2400 B.0 C.240 D.2160

　　【答案】D

　　乙公司為職工住房時形成的長期待攤費用=(100×80+180×20)-(80×80+140×20)=2400(萬元)，20×8年長期待攤費用攤銷=2400÷10=240(萬元)，20×8年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=2400-240=2160(萬元)。

    環球網校2010年注冊會計師考試網上輔導招生簡章