第三章(注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來(lái)都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準(zhǔn)則;掌握影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的具體情況分析及防范措施;掌握專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)及廣告、業(yè)務(wù)招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。

　　第九節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

　　一、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

　　(1)廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播;(2)業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶(hù)接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù);(3)宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。

　　在許多國(guó)家，尚不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，主要有三條理由：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估;(2)廣告可能威脅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的精神;(3)廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　二、廣告

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散遷址、名稱(chēng)變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。

　　在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國(guó)家通過(guò)出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來(lái)謀求優(yōu)勢(shì)(外國(guó)到中國(guó)不行)。同樣，在禁止做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國(guó)家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。(中國(guó)到外國(guó)也不行)

　　三、業(yè)務(wù)招攬

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：

　　1.暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其官員;

　　2.做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí);

　　3.與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較;

　　4.不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的老師;

　　5.做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

　　四、宣傳

　　在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：(1)其目的是向公眾或有關(guān)部門(mén)告知事實(shí)，且這種告知沒(méi)有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式;(2)具有高品位;(3)維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán);(4)避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。

　　(一)委托和獎(jiǎng)勵(lì)

　　國(guó)家或地方政府有關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何委托或其他活動(dòng)，或者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會(huì)員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)牟取不正當(dāng)利益。

　　(二)尋求業(yè)務(wù)合作

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開(kāi)尋求轉(zhuǎn)包工作。

　　(三)名錄

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會(huì)合理地被認(rèn)為是對(duì)名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱(chēng)、地址、電話(huà)號(hào)碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。

　　(四)書(shū)籍、文章、演講、廣播和電視

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題編著書(shū)籍或撰寫(xiě)文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱(chēng)，但不得提及與會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪(fǎng)談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所說(shuō)所寫(xiě)，不應(yīng)抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯?wèn)題發(fā)表客觀的專(zhuān)業(yè)看法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任盡最大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。

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　　(五)培訓(xùn)課程、研討會(huì)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能邀請(qǐng)客戶(hù)、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會(huì)。不應(yīng)邀請(qǐng)其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動(dòng)要求參加。這一要求并不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在協(xié)會(huì)或教育機(jī)構(gòu)為會(huì)員或公眾開(kāi)設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊(cè)和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎?cè)會(huì)計(jì)師的姓名。

　　(六)含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件

　　為幫助員工和客戶(hù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將含有技術(shù)信息并標(biāo)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)的手冊(cè)和其他文件發(fā)放給員工和客戶(hù)。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊(cè)和文件，除非他們主動(dòng)索取。

　　(七)員工招聘

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進(jìn)行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)模或其他原因優(yōu)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　(八)手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。

　　(九)信紙和名片

　　當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其姓名、地址、電話(huà)號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話(huà)簿j信紙或其他載體時(shí)，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專(zhuān)業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、老師稱(chēng)謂以及所獲榮譽(yù)等。

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