第三章(注冊會計師職業道德規范)全面系統地介紹了注冊會計師職業道德規范的內容。職業道德歷來都是比較重要的內容，主要內容：理解職業道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業勝任能力、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業務及廣告、業務招攬、宣傳職業道德的具體要求。

　　第二節 注冊會計師職業道德基本原則

　　一、獨立、客觀、公正――職業道德的基本要求

　　(一)獨立

　　獨立性是注冊會計師執行鑒定業務的靈魂。

　　獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。第三節具體介紹

　　(二)客觀

　　注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規范時應當充分考慮以下因素：

　　1.注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

　　2.列舉和描述在制定準則以識別實質上或形式上可能影響注冊會計師客

　　觀性的關系時，應體現合理性;

　　3.應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系;

　　4.注冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則;

　　5.注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業聲譽受損的情況。

　　(三)公正

　　注冊會計師在提供專業服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供體積服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業服務的公正性，并在判斷中保持客觀。

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　　二、專業勝任能力和應有關注

　　(一)專業勝任能力

　　注冊會計師，應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。“專業勝任能力”既要求注冊會計師具有專業知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業務。

　　這意味著，一個合格的注冊會計師，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業務。(否則就是不道德)

　　(二)應有關注

　　應有的關注是指注冊會計師對其提供的服務承擔勤勉盡責義務。具體審計服務而言，注冊會計師應當以勤勉盡責的態度執行審計業務。在審計過程中，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。

　　三、保密

　　注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。

　　因此，注冊會計師在簽訂業務約定書時，應當書面承諾對在執行業務過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業秘密。一旦商業秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，在公眾領域執業的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業秘密(包括不能在公共場合談論)。但有例外見第五節

　　四、職業行為

　　注冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。這一義務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。

　　(一)對社會公眾的責任

　　注冊會計師應當遵守職業道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。注冊會計師行業的一個顯著標志是對社會公眾承擔責任。(公允性)

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　　(二)對客戶的責任

　　注冊會計師對社會公眾履行責任的同時，也對客戶承擔著特殊責任，包括：

　　1.注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務;

　　2.注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任;

　　3.注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益;

　　4.除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。

　　(三)對同行的責任

　　對同行的責任是指會計師事務所、注冊會計師在處理與其他會計師事務所、注冊會計師相互關系中所應遵循的道德標準，包括：

　　1.注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。

　　2.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。

　　3.會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執業。

　　4.會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。

　　(四)其他責任――業務承接

　　注冊會計師應當維護職業形象，不得有損害職業形象的行為，包括：

　　1.注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為;

　　2.注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務;

　　3.注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務;

　　4.注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方

　　式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務贊之外的任何利益;

　　5.會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。(代理)

　　五、技術準則

　　注冊會計師應當遵照相關的技術準則提供專業服務。注冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的限度內為客戶提供優質服務;在執行審計、審閱和其他鑒證業務時，還應遵守獨立性的要求。

　　注冊會計師應不遵守以下技術準則：(1)中國注冊會計師執業準則;(2)企業會計準則;(3)與執業相關的其他法律、法規和規章。

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