第十章 銷售與收款循環審計

　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務。考點主要圍繞銷售與收款循環的控制目標、內部控制和測試一覽表，銷貨交易的實質性測試程序，以及主營業務收入、應收賬款、壞賬準備項目的審計目標和實質性測試審計程序等相關內容。考生要了解銷售與收款循環的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章應收賬款審計目標，財務報表審計綜合題中涉及到本章銷售與收款循環的內部控制測試和應收賬款和壞賬準備項目的測試，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及主營業務收入或應收賬款和壞賬準備項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與銷售與收款循環的審計實務聯系考慮，根據審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。

　　基本內容

　　1． 理解銷售與收款循環的特點

　　2． 理解銷售與收款循環的內部控制及控制測試

　　3． 理解掌握銷售與收款循環的交易實質性測試

　　4． 掌握主營業務收入審計

　　5． 掌握應收帳款審計

　　6． 理解壞帳準備審計

7． 了解其他與銷售收款循環相關項目的審計
一、P305 表10-1 業務循環與主要會計報表項目對照表（理解）
 
二、P313 表10-2　銷售業務的控制目標、內部控制和測試一覽表

關鍵內控及常用測試要理解、適當記憶。

內部控制目標、關鍵內部控制、常用的內部控制測試及常用的交易實質性測試

1、（存在或發生）： 登記入帳的銷貨業務確系已經發貨給真實的顧客

a、銷貨業務是以經過審核的發運憑證及經過批準的顧客訂貨單為依據登記入帳的；在發貨前，顧客的賒銷已經被授權批準；銷售發票均經事先編號，并已恰當地登記入帳；每月向顧客寄送對帳單，對顧客提出的意見作專案追查。
 
c、復核主營業務收入總帳、明細帳以及應收帳款明細帳中的大額或異常項目；追查主營業務收入明細帳中的分錄至銷售單、銷售發票副聯及發運憑證；將發運憑證與存貨永續記錄中的發運分錄核對；將主營業務收入明細帳中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發運審批核對。

2、（完整性）現有銷貨業務均已登記入帳

a、發運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入帳；銷售發票均經事先編號，并已登記入帳。

b、檢查發運憑證連續編號的完整性。檢查銷售發票連續編號的完整性。

c、將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細帳及應收帳款明細帳中的分錄進行核對。

3、（估價或分攤）登記入帳的銷貨數量確系已發貨的數量，并已正確開具收款帳單并登記入帳。
 
a、銷售價格、付款、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準。由獨立人員對銷售發票的編制內部核查。

b、檢查銷售發票中否經適當的授權批準；檢查有關憑證上的內部核查標記。
 
c、復算銷售發票上的數據；追查主營業務收入明細帳中的分錄至銷售發票；追查銷售發票上的詳細資料至發運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單。

4、（分類）銷貨業務的分類正確。

a、采用適當的會計科目表；內部復核和核實。
 
b、檢查會計科目表是否適當；檢查有關憑證上內部復核和查核的標記。
 
c、檢查證明銷售貨業務正確的原始證據。

5、（及時性）銷貨業務的記錄及時。

a、采用盡量能在銷貨發生時開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內部核查。
 
b、檢查尚未開具收款帳單的發貨和尚未登記入帳的銷貨業務；檢查有關憑證上內部核查的標記。
 
c、將銷貨業務登記入帳的日期與發運憑證的日期比較核對。

6、（過帳和匯總） 銷售業務已經正確地記入明細帳，并經正確匯總。
 
a、每月定期給顧客寄送對帳單；由獨立人員對應收帳款明細帳作內部核查；將應收帳款明細帳余額合計數與其總帳余額進行比較。
 
b、觀察對帳單是否已經寄出；檢查內部核查標記；檢查將應收帳款明細帳余額合計數與其總帳余額進行比較的標記。

c、將主營業務收入明細帳加總，追查其至總帳的過帳。