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一、2025年注冊會計師稅法常考知識點

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【高頻考點3】增值稅一般計稅方法應納稅額的計算

一般計稅方法的計稅公式

當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-進項稅額轉出)+簡易征收

【提示】注意公式里計算出的僅僅是“當期”應納稅額，而沒有考慮上一期結轉下來的留抵稅額。如果按照公式銷項減進項計算的結果出現了負數，那么當期無須繳納增值稅;負數要結轉到下一期作為留抵稅額，可以用于抵減下一期的應納稅額。

(一)一般銷售方式下的銷售額確認

1.銷售額中包含的項目

(1)向購買方(承受勞務和服務行為也是購買方，下同)收取的全部價款。

(2)向購買方收取的價外費用，不論會計制度如何核算，均應并入銷售額。

(3)逾期包裝物押金。

(4)包括消費稅、資源稅等價內稅金。

(二)特殊銷售方式下的銷售額確認

1.折扣銷售、銷售折扣及銷售折讓

(1)折扣銷售——商業折扣(先打折再銷售)

折扣銷售即商業折扣，是銷貨方在發生應稅行為時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠。例如：購買5件商品，銷售價格折扣10%;購買10件商品，折扣20%。

【提示】銷售額和折扣額在同一張發票的“金額欄”上分別注明的，可以按折扣后的余額作為銷售額計算銷項稅額，僅在發票的“備注欄”注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

(2)銷售折扣——現金折扣(先銷售后打折)

在發生應稅銷售行為后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優待。銷售折扣不得從銷售額中減除，實質上是一種融資性質的理財費用。例如，10天內付款給與5%折扣、20天內付款給與3%折扣、30天內付款給與1%折扣。

(3)銷售折讓

因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓由于質量不合格等原因在售價上給予的減讓，可以從銷售額中扣減，以折讓后的貨款為銷售額。

2.以舊換新

納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

【提示】金銀首飾以舊換新特殊規定：對金銀首飾以舊換新業務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

3.還本銷售

在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。實際上是一種籌資行為，所以銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

4.以物易物

不以貨幣結算，而是以同等價款的應稅銷售行為相互結算，包括抵頂貨款的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產。以物易物雙方均作購銷處理，各自分別全額核算銷售額并計算銷項稅額，并且以各自收到的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產按規定核算購進金額并計算進項稅額。

5.包裝物押金

(1)一般包裝物押金(包括啤酒、黃酒)單獨核算者，時間在1年以內且未超過合同規定期限，不并入銷售額征稅;對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷售額征稅。

【提示】逾期是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。

(2)酒類包裝物押金(啤酒、黃酒除外)收到就作銷售處理。

6.直銷企業的稅務處理

(1)直銷企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，為其向直銷員收取的全部價款和價外費用;

(2)直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

7.貸款服務的銷售額

(1)以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額;

(2)按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額;

(3)資管產品管理人運營資管產品提供的貸款服務以2018年1月1日起產生的利息及利息性質的收入為銷售額。

8.直接收費金融服務

以收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

(三)按差額確定銷售額

進項稅額的確認和計算

(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.憑票抵扣

(1)從銷售方取得的增值稅專用發票注明的增值稅稅額(含《機動車銷售統一發票》)

(2)海關開具的專用繳款書——進口貨物注明的增值稅稅額

(3)自境外單位或個人購進的勞務、服務、無形資產或境內的不動產，從稅務機關或扣繳義務人處取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額

(4)收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣

(5)國內旅客運輸服務增值稅電子普通發票

取得增值稅電子普通發票的，發票上注明的稅額可以進行抵扣

【提示】需注明旅客身份信息。

二、2025年注會稅法計算題公式匯總（點擊下載）

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