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一、2025年cpa審計考前沖刺常考知識點

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內容節選：

【必考點】保持職業懷疑

(一)職業懷疑要求審慎評價審計證據

1.在懷疑信息的可靠性或發現舞弊跡象時，應進一步調查。

2.對于相互矛盾的審計證據，表明某個證據不值得信賴，應進一步的調查。

3.困難、時間或成本不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計的理由。

4.職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層，不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷，也不能直接假定管理層和治理層缺乏誠信。

5.職業懷疑要求摒棄“存在即合理”的邏輯思維。保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業懷疑的能力

6.職業懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關。

7.保持職業懷疑是注冊會計師的必備技能，保持職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素。

(二)保持職業懷疑的作用

提高審計程序設計及執行的有效性，降低審計風險。

1.有助于有效識別和評估重大錯報風險。

2.有助于恰當的設計進一步程序的性質、時間和范圍。

3.有助于審慎評價證據，評價證據是否充分、適當以及是否還需執行更多工作。糾正僅獲取最容易獲取的審計證據、忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。

4.對于發現舞弊、防止審計失敗至關重要。

【必考點】合理運用職業判斷

職業判斷是注冊會計師行業的精髓，對于適當地執行審計工作是必不可少的。職業判斷涉及注冊會計師職業的各個環節。

(一)職業判斷的作用

對于下列決策尤為必要：

1.確定重要性，識別和評估重大錯報風險;

2.確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍;

3.評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;

4.評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷;

5.根據已獲取的審計證據得出結論，如評價管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性;

6.運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則不利的影響。

(二)職業判斷的決策過程

職業判斷需要在相關法律法規、職業標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據。

(三)提高職業判斷質量

職業判斷能力是勝任能力的核心。

豐富的知識、經驗和良好的專業技能;獨立、客觀和公正;保持適當的職業懷疑。

(四)衡量職業判斷質量

1.準確性或意見一致性：職業判斷與標準或事實的相符程度，不同主體判斷彼此認同的程度。

2.決策一貫性和穩定性：判斷是否符合內在邏輯，以及針對相同的問題在不同時點的判斷是否結論相同或相似。

3.可辯護性：能夠證明自己的工作，理由充分性、思維邏輯性和程序合規性。適當的書面記錄(不是所有的職業判斷都需要記錄，重要的職業判斷才需要記錄)，可以提高可辯護性。

【必考點】審計風險

(一)審計風險模型

審計風險是指財務報表存在重大錯報，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

可接受的檢查風險與重大錯報風險成反向關系。

(二)重大錯報風險

重大錯報風險是指審計前存在重大錯報的可能性。

重大錯報風險獨立于審計而存在，只能評估，不能降低、改變。

重大錯報風險包括報表層次和認定層次的重大錯報風險。

認定層次重大錯報風險分為固有風險和控制風險。

重大錯報風險可以定量評估，也可以定性評估。

固有風險是指在不考慮控制的情況下，某類交易、賬戶余額或披露的某認定易于發生錯報的可能性。

控制風險是指重大錯報沒有被內控及時防止或發現和糾正的可能性。控制風險取決于內控設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。

對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當分別評估固有風險和控制風險。對于識別出的財務報表層次重大錯報風險，審計準則未明確規定，是應當分別評估固有風險和控制風險，還是合并評估。

(三)檢查風險

檢查風險是指實施注冊會計師實施程序后沒有發現重大錯報的可能性。

檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。

因為審計固有限制，檢查風險不可能降低為零。

能夠降低檢查風險的方法有：恰當設計有效執行審計程序;審慎評價審計證據;恰當的職責分配、加強指導、監督和復核、保持職業懷疑。

應當合理設計審計程序并有效執行審計程序，以控制檢查風險低于可接受的檢查風險。

【必考點】重要性

(一)重要性的含義

錯報(漏報)單獨或匯總可能影響預期使用者作出的決策，則通常認為錯報是重大的。

對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響。考慮整體共同需求，不考慮個別報表使用者。

重要性水平與要求的審計證據的數量成反向關系。重要性與審計風險(重大錯報風險)存在反向關系。

不能不合理地人為調高重要性水平。

一般先確定重要性水平，再對重大錯報風險進行評估。所以在確定重要性水平時，不需考慮重大錯報風險水平。實際執行的重要性和明顯微小錯報臨界值會受到重大錯報風險水平的影響。

審計準則規定，在計劃和執行審計工作，評價識別出的錯報對審計的影響，以及未更正錯報對財務報表和審計意見的影響時，注冊會計師需要運用重要性概念。

(二)財務報表整體的重要性(一定有，且只有一個)

通常先選擇一個恰當的基準，再乘以適當百分比，從而得出財務報表整體的重要性。

1.使用財務報表整體重要性的目的

決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍;識別和評估重大錯報風險;確定進一步程序的性質、時間安排和范圍。

2.選擇基準考慮的因素

報表要素;特別關注的項目;被審單位的性質、生命周期及行業和經濟環境;被審計單位的所有權結構和融資方式;基準的相對波動性(波動性要小)。

二、2025年cpa審計主觀題專練（點擊下載pdf版）

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三、注會審計歷年真題及答案

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