為幫助考生備戰2025年注會審計科目，本文整理了2025年注會《審計》母題練習：專題九生產和存貨循環的審計，涵蓋歷年真題中的重點難點，讓考生輕松應對考試挑戰。

2025年注會《審計》母題練習：專題九生產和存貨循環的審計

母題

【1母題-簡答題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2022年度財務報表審計業務的項目合伙人。甲公司從事制造業，存貨主要有玻璃、煤炭、燒堿、石灰水，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫，另有乙公司部分水泥存放于甲公司的倉庫。2022年期初、期末存貨余額占資產總額比重重大。還有一部分來料加工業務和一些代客戶保管的存貨。

A注冊會計師編制的存貨監盤工作底稿內容摘錄如下：

(1)甲公司年末存貨金額重大。A注冊會計師通過獲取并檢查采購合同、發票、驗收入庫單等支持性文件，認為獲取了有關存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據。

(2)A注冊會計師認為如果存貨重要，就應當實施存貨的監盤程序，主要用采用觀察程序實施存貨監盤。

(3)審計項目組擬不信賴與存貨相關的內部控制運行的有效性，故在監盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。A注冊會計師在存貨盤點現場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執行抽盤后結束了現場工作。

(4)A注冊會計師在甲公司盤點結束后、存貨未開始流動前抵達盤點現場，對存貨進行檢查并實施了抽盤，與甲公司盤點數量核對無誤，據此認可了盤點結果。

(5)在存貨盤點現場，審計項目組觀察了管理層制定的盤點程序的執行情況并對存貨實施了檢查，把所有過時、毀損以及陳舊的存貨詳細記錄于審計工作底稿中。A注冊會計師認為無須再實施其他審計程序。

(6)存貨監盤涉及多項程序，注冊會計師可以根據風險評估結果、審計方案和實施的特定程序確定這些程序是用于控制測試還是實質性程序。

(7)甲公司的存貨存在特別風險。A注冊會計師在了解相關內部控制后，未測試控制運行的有效性，直接實施了細節測試，僅將存貨監盤用于細節測試。

(8)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2022年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監盤工作底稿。

(9)A注冊會計師于2022年12月31日對甲公司的存貨盤點實施了監盤。因人手不足，管理層和A注冊會計師分別執行了其中的八個和兩個倉庫的盤點。在管理層完成八個倉庫的盤點后，A注冊會計師取得了管理層編制的盤點表，從中選取項目執行了抽盤，結果滿意，據此認可了盤點結果。

(10)由于甲公司存貨種類繁多，審計項目組抽調了一名項目組成員盤點甲公司某種零星存貨的數量，并將該情況記錄在審計工作底稿。

【2母題-多選題】以下審計程序中：

A.根據存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制，設計和執行存貨監盤程序

B.在其他資產審計中，關注是否有轉移資產形成賬外存貨的情況;

C.存貨監盤中，關注存貨的所有權及完整性

D.嚴格執行分析性程序，檢查存貨結構波動情況，分析其與收入結構變動的匹配性，評價產成品存貨與收入、成本之間變動的匹配性

E.關注是否存在金額較大且占比較高、庫齡較長、周轉率低于同行業可比公司等情形的存貨，分析評價其合理性

F.關注存貨盤虧、報廢的內部控制程序，關注是否有異常大額存貨盤虧、報廢的情況

G.關注是否存在通過多結轉成本、多報耗用數量、少報產成品入庫等方式，形成賬外存貨

H.對異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴格執行函證或異地監盤等程序

問題：

(1)針對虛構存貨相關舞弊風險，注冊會計師應該采取的有( )。

(2)針對賬外存貨相關舞弊風險，注冊會計師應該采取的有( )。

子題

【1子題-單選題】下列有關存貨監盤的說法中，正確的是( )。(2015年)

A.注冊會計師主要用采用觀察程序實施存貨監盤

B.注冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作

C.注冊會計師實施存貨監盤通常可以確定存貨的所有權

D.由于不可預見的情況導致無法在預定日期實施存貨監盤，注冊會計師可以實施替代審計程序

【2子題-多選題】下列有關存貨監盤的說法中，正確的有( )。(2014年)

A.注冊會計師在制定監盤計劃時，需要考慮是否在監盤中利用專家的工作

B.如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監盤相關審計程序外，還應當實施其他程序，以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄

C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監盤應當覆蓋所有存放地點

D.如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當實施替代審計程序

【3子題-多選題】下列各項審計程序中，注冊會計師在被審計單位存貨盤點現場執行監盤時應當實施的有( )。(2020年)

A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序

B.執行抽盤

C.觀察管理層制定的盤點程序的執行情況

D.檢查存貨

【4子題-簡答題】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：(2016年)

(1)在對甲公司存貨實施監盤時，A注冊會計師在存貨盤點現場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執行抽盤后結束了現場工作。

(2)因乙公司存貨品種和數量均較少，A注冊會計師僅將監盤程序用作實質性程序。

(3)丙公司2015年末已入庫未收到發票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發現差錯，據此認為暫估的存貨記錄準確。

(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。

(5)己公司管理層規定，由生產部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤。A注冊會計師對復盤項目進行抽盤，未發現差異。據此認可了管理層的盤點結果。

要求：

針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【5子題-簡答題】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，與存貨審計相關的部分事項如下：(2017年)

(1)甲公司的存貨存在特別風險。A注冊會計師在了解相關內部控制后，未測試控制運行的有效性，直接實施了細節測試。

(2)2016年12月25日，A注冊會計師對存貨實施監盤，結果滿意。因年末存貨余額與盤點日余額差異較小，A注冊會計師根據監盤結果認可了年末存貨數量。

(3)在執行抽盤時，A注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

(4)A注冊會計師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數量一致，狀況良好。A注冊會計師據此認可了回函結果。

(5)A注冊會計師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產和倉儲部門上報的存貨損毀情況及存貨監盤中對存貨狀況的檢查情況，認為甲公司財務人員編制的存貨可變現凈值計算表中計提跌價準備的項目不存在遺漏。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

詳細答案解析：

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