本文針對2025年注冊會計師審計考試，提供了專題七風險評估審計母題解析，通過以點帶面的學習方式，幫助考生快速掌握考試要點，提高備考效率。

2025年注冊會計師審計母題解析：專題七風險評估

母題

【1母題-多選題】下列有關風險評估程序的說法中，錯誤的有( )。

A.注冊會計師從承接業務開始就需要開始進行風險評估程序

B.注冊會計師無需在審計完成階段了解被審計單位及其環境

C.注冊會計師對被審計單位及其環境了解的程度，取決于會計師事務所的質量管理政策

D.注冊會計師對被審計單位及其環境了解的程度，低于管理層為經營管理企業而對被審計單位及其環境需要了解的程度

E.分析程序用于風險評估程序是審計準則的強制性要求

F.注冊會計師可以通過檢查文件、記錄和內部控制手冊了解被審計單位及其環境

G.重新執行是進行風險評估的最佳程序

H.實地查看被審計單位的經營場所和設備屬于風險評估程序

I.詢問被審計單位管理層是了解被審計單位及其環境的重要信息來源

J.注冊會計師應當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息、向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗、以前期間審計獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關

K.注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的每一個方面實施詢問、觀察、檢查和分析程序

L.穿行測試可以確定相關控制設計是否合理、是否得到執行，可以用于風險評估程序

M.項目組內部的討論在審計業務的所有階段都非常必要

N.應當參與項目組討論的人員僅包括項目合伙人和項目組關鍵成員

O.項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險

P.項目組應當討論被審計單位財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式，特別是由于舞弊導致的重大錯報風險

Q.項目質量復核人員、被審計單位的治理層和內部審計人員應該參與項目組內部討論

R.所有項目組成員每次均應參與項目組討論

S.集團項目組可以參加組成部分注冊會計師內部的討論

T.聘請的特定領域專家可根據需要參與項目組的討論

U.對小型被審計單位，注冊會計師可以不了解被審計單位及其環境

V.注冊會計師在設計和實施風險評估程序時，不應當偏向于獲取佐證性的審計證據，也不應當排斥相互矛盾的審計證據

W.不帶傾向性地設計和實施風險評估程序以獲取支持重大錯報風險識別和評估的審計證據，可以幫助注冊會計師識別潛在的相矛盾的信息，進而幫助注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時保持職業懷疑

X.注冊會計師實施風險評估程序，應當了解被審計單位及其環境

Y.注冊會計師實施風險評估程序，應當了解適用的財務報告編制基礎、會計政策以及變更會計政策的原因

Z.注冊會計師實施風險評估程序，應當了解被審計單位內部控制體系各要素

【2母題-多選題】以下各項中：

A.授權與批準

B.管理層的理念和經營風格

C.調節

D.治理層的參與程度

E.風險評估

F.職責分離

G.職權與責任的分配

H.內審部門定期評估控制的有效性

I.管理層對內部控制的態度和重視程度

J.對誠信和道德價值觀的溝通與落實

K.內部審計的職能范圍

L.管理層對勝任能力的重視

M.管理層如何識別和評估與財務報告相關的經營風險

N.人力資源政策與實務

O.被審計單位的組織結構

P.被審計單位的信息系統與溝通

Q.驗證

R.實物或邏輯控制

S.被審計單位糾正控制偏差

T.被審計單位采納內部審計和注冊會計師的建議

U.保證資產的實物安全，安全保護措施，如接觸資產和記錄的安全設施

V.對接觸計算機程序和數據文檔設置授權(即邏輯訪問權限)

W.如將會計記錄與現金、有價證券和存貨的定期盤點結果相比較

X.將交易授權、交易記錄以及資產保管等不相容職責分配給不同員工

問題：

(1)屬于控制環境的有( )。

(2)屬于控制活動的有( )。

(3)屬于內部監督的有( )。

【3母題-多選題】下列有關控制環境的說法中，錯誤的有( )。

A.在審計業務承接階段，注冊會計師無須了解和評價控制環境

B.控制環境與認定層次的重大錯報風險有關

C.控制環境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估

D.控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響

E.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環境存在缺陷

F.在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環境的構成要素獲取足夠了解，并考慮內部控制的實質及其綜合效果

G.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的

H.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮

I.有效的控制環境本身可以防止、發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報

J.控制環境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴程度

K.控制環境影響進一步審計程序的總體方案

L.控制環境不影響實質性程序的性質、時間安排和范圍

M.控制環境影響控制測試的性質、時間安排和范圍

N.有效的控制環境有助于降低舞弊發生的風險

【4母題-多選題】下列與審計相關的內部控制的說法中，錯誤的有( )。

A.內部控制包括下列要素：控制環境、風險應對、信息系統和溝通、控制活動、內部監督

B.注冊會計師在所有財務報表審計中均需要了解內部控制，除非內部控制設計無效

C.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制

D.注冊會計師需要了解所有與財務報告有關的內部控制，與財務報告相關的內部控制均與審計相關

E.與經營目標和合規目標相關的控制均與審計無關

F.與審計相關的內部控制并非均與財務報告相關

G.注冊會計師應當了解與特別風險相關的控制

H.注冊會計師應當了解與會計估計相關的控制

I.注冊會計師應當了解與超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易相關的控制

J.注冊會計師應當了解與會計差錯更正相關的控制

K.如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，應當了解相關的內部控制

L.對于一項自動化應用控制，只要信息技術一般控制未發生變化，注冊會計師無需了解

M.了解內部控制的目的是評價被審計單位內部控制的設計是否合理，并確定其是否得到執行

N.評價內部控制執行的有效性是了解內部控制的目標，即評價內部控制能否有效的防止發生、及時發現并糾正財務報表中的重大錯報

O.注冊會計師在了解被審計單位內部控制時，應當確定其是否得到一貫執行

P.除非存在某些可以使得控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性

Q.在某些情況下，控制得到執行，就能為控制運行的有效性提供證據

R.了解內部控制可以執行詢問、觀察、檢查文件和記錄、穿行測試、重行執行和分析程序

S.詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結合使用

T.觀察本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執行，注冊會計師應當將觀察與其他風險評估程序結合使用

U.注冊會計師應當從被審計單位整體層面和業務流程層面分別了解內部控制

V.整體層面的控制對內部控制在所有業務流程中得到嚴格設計和執行具有重要影響，整體層面的控制較差甚至能使最好的業務流程層面的控制失效

W.控制是否得到執行不會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果

X.了解內部控制的測試結果會影響是否實施控制測試以及如何實施控制測試

Y.控制在所審計期間內是否發生變化會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果

Z.上年度審計中是否發現控制缺陷會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果

a.信息系統與溝通以及控制活動要素中的控制主要為直接控制，更有可能影響財務報表層次重大錯報風險的識別和評估

b.內部環境、風險評估和內部監督中的控制主要是間接控制，更有可能影響認定層次重大錯報風險的識別和評估。

c.內部環境、風險評估和內部監督中的某些控制也可能是直接控制

【5母題-多選題】下列內部控制中：

A.存在大額、異常或偶發的交易

B.存在大量或重復發生的交易

C.存在難以界定、預計或預測的錯誤的情況

D.事先可預見或預測的錯誤能夠通過自動化控制參數得以防止或發現并糾正

E.針對變化的情況，需要對現有的自動化控制進行人工干預

F.監督自動化控制的有效性

G.用特定方法實施控制的控制活動可得到適當設計和自動化處理

H.實現有效的職責分離

I.對應收賬款的可收回性進行分析

J.對系統生成的例外報告進行追蹤和調查

K.調查分析新客戶的信用狀況并批準新客戶的授信額度

L.檢查發出貨物的規格和數量與銷售訂單是否一致

M.將發貨單中的商品的數量和規格與銷售訂單的內容進行核對

N.對在信用額度內的賒銷進行審批

O.依據授權批準的商品價目表開具銷售發票

P.根據銷售發票登記收入和應收賬款的明細賬

問題：

(1)適合使用人工控制的有( )。

(2)適合使用自動化控制的有( )。

【6母題-多選題】下列導致控制失效的原因中，不屬于內部控制固有局限性的有( )。

A.未實現應有的職責分離

B.人員素質不適應崗位要求

C.出現未預計到的業務以及無法預料例外情況

D.控制可能由于兩個或更多的人員串通而被規避

E.執行人員疏忽大意

F.控制成本高于控制效益

G.未設置相應的支付復核控制

H.內部控制形同虛設，未得到執行

J.在決策時出現人為失誤

K.管理層凌駕于內部控制之上導致控制被規避

L.管理層阻止設置相關內部控制

M.非常規業務沒有設置內部控制

N.常規業務沒有設置內部控制

【7母題-多選題】下列控制活動中：

A.倉庫管理員根據經批準的發貨單辦理出庫

B.信息技術部根據人事部提供的員工崗位職責表在系統中設定用戶權限

C.采購部對新增供應商執行背景調查

D.銷售訂單必須經過批準

E.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，追查調節項目或異常項目，并編制銀行存款余額調節表

F.對接觸計算機程序和數據文檔設置訪問和修改權限

G.財務人員每月末與客戶對賬，并調查差異，并復核應收賬款貸方余額并找出原因

H.財務總監復核月度毛利率的合理性

I.負責業務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經手貨幣資金

J.采購固定資產需要經適當級別的人員批準

K.財務主管定期盤點現金和有價證券

L.管理層定期執行存貨盤點，以確定存貨永續盤存制的可靠性

M.銷售收入入賬前三單核對配比

N.計算機程序自動生成收貨報告，同時更新采購檔案

O.在更新采購檔案前必須有收貨報告

P.銷貨發票上的價格是根據價格清單上的信息確定

Q.計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試，確定入賬科目

R.將預算與實際費用間的差異列入計算機編制的報告中并由部門經理復核。記錄所有超過預算2%的差異情況和解決措施

S.計算機每天比較運出貨物的數量和開票數量，如果發現差異，產生報告，由開票主管復核和追查

T.董事會復核并批準由管理層編制的財務報表

U.由不同的員工負責職工薪酬檔案的維護和職工薪酬的計算

V.管理層分析評價實際業績與預算的差異，并針對超過規定金額的差異調查原因

W.財務總監復核并批準財務經理提出的撤銷銀行賬號的申請

X.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

Y.財務經理根據其權限復核并批準相關付款

Z.財務經理復核會計編制的銀行存款余額調節表

問題：

(1)屬于檢查性控制的有( )。

(2)屬于預防性控制的有( )。

【8母題-多選題】在了解交易流程和相關控制時，注冊會計師執行穿行測試相關的說法中，錯誤的有( )。

A.可以確認對重要交易的了解是完整的

B.可以確認控制得到有效執行

C.可以確認對業務流程的了解，可以確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性

D.可以評估控制設計的有效性

E.可以確認交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發生錯報的環節都已識別

F.可以確定控制是否得到執行

G.可以確認之前所做的書面記錄的準確性

H.如果不打算信賴控制，注冊會計師就不需要執行審計程序以確認以前對業務流程及可能發生錯報環節了解的準確性和完整性

I.如果注冊會計師并不打算信賴控制，則沒有必要進一步了解在業務流程層面的控制

J.注冊會計師需要將穿行測試的情況記錄于工作底稿

K.當某重要業務流程有顯著變化時，注冊會計師只需要對變化后的流程執行穿行測試

L.當某重要業務流程有顯著變化時，應當根據變化的性質及其對相關賬戶發生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業務都執行穿行測試

詳細答案解析：

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