本文為大家整理了2024年注冊會計師會計考點：第二十三章財務報告，本章為重要的一章，主要考核客觀題和主觀題，最近三年本章考核2-4分。重要知識點有資產負債表、利潤表、資產負債表等內容。

2024年注冊會計師會計考點：第二十三章財務報告

【必考點1】資產負債表

(一)資產和負債按流動性列報

1.資產的流動性劃分

資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：

(1)預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。

(2)主要為交易目的而持有。自資產負債表日起超過 12 個月到期且預期持有超過 12 個月的衍生工具應當劃分為非流動資產或非流動負債。

(3)預計在資產負債表日起一年內(含一年，下同)變現。

(4)自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。所謂“正常營業周期”是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。

2.負債的流動性劃分

(1)負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

①預計在一個正常營業周期中清償。

②主要為交易目的而持有。

③自資產負債表日起一年內到期應予以清償。

④企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。但是，企業正常營業周期中的經營性負債項目即使在資產負債表日后超過一年才予清償的，仍應劃分為流動負債。

(2)資產負債表日后事項的特別考慮：

①對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債;不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負債在資產負債表日仍應當歸類為流動負債。

②企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內企業能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償的，在資產負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。

企業是否有行使將負債清償推遲至資產負債表日后一年以上的實質性權力的主觀可能性，并不影響負債的流動性劃分。

(二)資產負債表的填列方法

1.根據總賬科目余額填列：

應收款項融資、其他權益工具投資、遞延所得稅資產、長期待攤費用、短期借款、持有待售負債、交易性金融負債、遞延收益、遞延所得稅負債、實收資本、其他權益工具、庫存股、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積等項目，應根據有關總賬科目的余額填列。貨幣資金、其他應付款根據幾個總賬科目的余額計算填列。

2.根據明細賬科目余額計算填列：

“開發支出”項目根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列;“一年內到期的非流動資產”“一年內到期的非流動負債”項目，根據有關非流動資產或非流動負債項目的明細科目余額分析填列;“未分配利潤”項目根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。

3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列：

“長期借款”項目，根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列;“其他非流動負債”項目，根據有關科目期末余額減去將于一年內(含一年)到期償還數后的金額填列。

4.根據有關科目余額減去備抵科目余額后凈額填列：

在建工程、無形資產、投資性房地產、使用權資產等項目，根據相關科目期末余額扣減相關累計折舊(或攤銷)填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備;“長期應收款”項目，根據“長期應收款”科目期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列;“長期應付款”項目，根據“專項應付款”和“長期應付款”科目期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列：

存貨項目——應根據材料采購、原材料、發出商品、庫存商品、周轉材料、委托加工物資、生產成本、受托代銷商品等科目的期末余額及“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業周期的期末余額合計，減去受托代銷商品款、存貨跌價準備科目期末余額及“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額后的金額填列。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】2×22年12月31日，甲公司根據合同約定收到客戶預付的貨款3390萬元，其中包含了390萬元增值稅額。甲公司預計該合同將于2×23年3月完成履約義務。不考慮其他因素，甲公司預收貨款中的增值稅額在2×22年12月31日財務報表中列報的項目是( )。(2023年)

A.合同負債

B.預收款項

C.其他流動負債

D.應交稅費

【答案】C

【解析】合同負債是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。已收或應收價款中的增值稅部分，不符合合同負債的定義，不應計入合同負債。已收價款中的增值稅部分在納稅義務尚未發生時通過“應交稅費一待轉銷項稅額”科目核算，在資產負債表“其他流動負債或其他非流動負債”項目列示，因該合同將于2×23年3月完成履約義務，故預收貨款中的增值稅額應在“其他流動負債”項目列報。選項C正確。

【2-多選題】甲公司經營一家百貨商場，商場的1至2層主要用于自營銷售商品，3至5層則出租給教育培訓機構和餐飲企業并為其提供保潔服務。2×20年12月31日，甲公司發生的有關交易或事項如下：(1)出售購物卡收到款項56.5萬元(含增值稅)，根據歷史經驗、客戶會放棄使用5%的購物卡金額。(2)預收1年租金106萬元(含增值稅)、其中包含預收1年的保潔服務費10.6萬元(含增值稅)。甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%，租賃適用的增值稅稅率為9%，保潔服務適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素，下列有關甲公司2 × 20年度財務報表相關項目列報的表述中正確的有(　　)。(2022年)

A.預收款項95.4萬元

B.合同負債60萬元

C.營業收入2.5萬元

D.其他流動負債7.1萬元

【答案】ABD

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