本文為大家分享2024年cpa考試會計模擬試題：第十八章政府補助，其中涉及考點有政府補助的定義和特征、政府補助的會計處理等內容，歡迎大家在備考階段練習使用。

2024年cpa考試會計模擬試題：第十八章政府補助

【考點】政府補助的定義和特征

【單選題】(2021年)2×20年，甲公司發生的有關交易或事項如下：(1)2月1日，甲公司所在地政府與其簽訂的合同約定，甲公司為當地政府開發一套交通管理系統，合同價格500萬元。該交通管理系統已于2×20年12月20日經當地政府驗收并投入使用，合同價款已收存甲公司銀行；(2)經稅務部門認定，免征甲公司2×20年度企業所得稅150萬元；(3)甲公司開發的高新技術設備于2×20年9月30日達到預定可使用狀態并投入使用，該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發高新技術設備，當地政府于2×20年7月1日給予甲公司補助100萬元；(4)收到稅務部門退回的增值稅額80萬元。甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司2×20年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(　　)。

A.退回的增值稅額作為政府補助確認為其他收益

B.為當地政府開發的交通管理系統取得的價款作為政府補助確認為其他收益

C.當地政府給予的開發高新技術設備補助款作為政府補助于2×20年確認5萬元的其他收益

D.免征企業所得稅作為政府補助確認為其他收益

【答案】A

【解析】選項B，為當地政府開發交通管理系統取得的金額是企業收入的組成部分，應當確認為收入；選項C，開發技術設備補助款屬于與資產相關的政府補助，2×20年該項政府補助款應確認其他收益金額=100/10×3/12=2.5(萬元)；選項D，免征企業所得稅不屬于政府補助。

【單選題】(2016年改編)甲公司從2×10年開始，受政府委托進口醫藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內生產企業，加工出丁產品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內丁產品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產企業的丙原料以進口價格為基礎定價，國家財政彌補生產企業產生的進銷差價；2×14年以后，國家為規范管理，改為限定甲公司對生產企業的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質判斷，下列關于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是(　　)。

A.確認為與銷售丙原料相關的營業收入

B.確認為與收益相關的政府補助，直接計入當期其他收益

C.確認為所有者的資本性投入計入所有者權益

D.確認為與資產相關的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入其他收益

【答案】A

【解析】甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，從政府獲得了經濟資源，但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業實質，需要根據收入準則確認為營業收入。

【考點】政府補助的會計處理

【單選題】(2020年)2×19年甲公司從政府部門取得下列款項：(1)因符合當地政府的人才激勵和引進政策，取得政府獎勵資金50萬元；(2)根據政府限定的價格向符合條件的第三方銷售產品，取得政府限價補貼款600萬元；(3)當期因出口商品收到稅務部門的出口退稅款500萬元；(4)因受到自然災害損失，取得政府賑災補貼款100萬元。上述甲公司從政府取得的款項中，應當作為政府補助確認并計入2×19年度損益的金額是( 　)。

A.150萬元

B.550萬元

C.50萬元

D.700萬元

【答案】A

【解析】事項(2)，企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理，不適用政府補助準則。事項(3)，增值稅出口退稅不屬于政府補助。甲公司應當作為政府補助確認并計入2×19年度損益的金額=50+100=150(萬元)。

【多選題】(2020年)下列各項關于企業取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有( 　)。

A.財政直接撥付受益企業的貼息資金采用總額法進行會計處理

B.總額法下在相關資產處置時尚未攤銷完的與資產相關的政府補助繼續按期攤銷計入當期損益

C.同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助難以區分時，全部作為與資產相關的政府補助進行會計處理

D.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理

【答案】ABC

【解析】財政直接撥付受益企業的貼息資金采用凈額法進行會計處理，選項A不正確；總額法下相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延，選項B不正確；綜合性項目政府補助同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業需要將其進行分解并分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理，選項C不正確。企業應當根據經濟業務的實質，判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更，選項D正確。

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