2022年注冊會計師《稅法》預習知識點：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要形式

以下小編整理了注冊會計師考試《稅法》科目知識點，速速來學吧!

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要形式

企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

一、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）稅基式減免（減免所得、加計扣除、加速折舊、減計收入）

1.規(guī)定減免所得縮小稅基

（1）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；P208

【注意減半征稅的項目】花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利）投資經(jīng)營的所得（第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起三免三減半）；——注意：享受優(yōu)惠的是能源交通基礎設施投資經(jīng)營項目，不能是承包經(jīng)營或承包建設項目，不能是自建自用項目。

（3）符合條件的技術轉讓所得——一個納稅年度500萬元以下免，超過的減半，注意范圍：

技術轉讓的范圍包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨占許可使用權，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

或　技術轉讓所得=技術轉讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關稅費-應分攤期間費用

境內(nèi)轉讓由省以上科技部門認定登記；跨境轉讓須省以上商務部門認定登記。

（4）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目（公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目）的所得（第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起三免三減半）；

（5）對企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

2.用減計收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠

（1）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（減按90%計入收入）。

（2）對企業(yè)投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

3.用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠

（1）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用加計扣除

按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。

（2）研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的開發(fā)費用（自2018年至2020年12月31日，未形成無形資產(chǎn)的加計75%扣除、形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷）

可以加計扣除的研究開發(fā)費包括6類。

可以加計扣除的研究開發(fā)費包括：

①人員工資費用（直接從事研發(fā)的研究人員、技術人員、輔助人員的工資和五險一金、股權激勵支出，也含外聘上述人員勞務費）。

②直接投入費用。

③折舊費用。

④無形資產(chǎn)攤銷費用。

⑤新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

⑥其他相關費用（不超過可加計扣除研發(fā)費用的10%）。

【注意】

（1）政府補助未確認應稅收入的，沖減研發(fā)費用，用沖減后余額計算加計扣除金額。

（2）研發(fā)過程中下腳料、殘次品、中間實驗品等特殊收入，沖減歸集的研發(fā)費用。

（3）失敗的研發(fā)活動也可享受加計扣除政策。

（4）委托研發(fā)，受托方不得加計扣除。

【重要規(guī)定】

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

4.按投資額的一定比例抵扣所得額的方法減少稅基的優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

①享受主體：創(chuàng)投企業(yè)。

②投資對象：初創(chuàng)科技型企業(yè)。

③投資期限：兩年以上。

④抵減所得：按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額。

⑤抵減所得的年份：股權持有滿2年的當年起，不足抵扣的可結轉以后年度抵扣。

5.用加速折舊的方法影響稅基：

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

【特別提示】加速折舊的相關規(guī)定

——所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

——生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定

——輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)加速折舊規(guī)定

【重點】所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按相關規(guī)定執(zhí)行。

（二）稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）

1.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.對設在西部地區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（新增）

4.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅——自行享受，無須審批。

（三）稅額式減免優(yōu)惠（稅額抵免、直接規(guī)定稅額減免）

1.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備（有目錄）的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免（按投資額的10%抵免當年的所得稅，不足抵免可結轉5年抵免）；

2.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

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