編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節重點梳理講義：第七章

【知識點 5】商譽減值測試與處理

一、商譽相關概念

二、商譽減值測試的基本要求

企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。

三、商譽減值的測試方法與會計處理

在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：

首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

其次，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。 減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值 。

最后，根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。抵減遵從前述一般原則。【考試中應對“非同一控股合并商譽減值金額計算”的套路】

【歷年真題•單選題】(2019 年)甲公司 20×8 年 5 月通過非同一控制下企業合并的方式取得乙公司 60%的股權，并能夠對乙公司實施控制。甲公司因該項企業合并確認了商譽 7 200 萬元。20×8 年 12 月 31 日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為 18 000 萬元，按照購買日的公允價值持續計算的金額為 18 800 萬元。甲公司將乙公司認定為一個資產組，確定該資產組在 20×8 年 12 月 31 日的可收回金額為 22 000 萬元。經評估，甲公司判斷乙公司資產組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在 20×8 年度合并財務報表中應確認的商譽減值損失金額是( )。

A.3 200 萬元

B.4 000 萬元

C.8 800 萬元

D.5 280 萬元

【答案】D

【解析】乙公司完全商譽=7 200/60%=12 000(萬元)，包含完全商譽的凈資產=18 800+12 000=30 800(萬元)，可收回金額為 22 000 萬元，該資產組應計提減值的金額為 8 800 萬元(30 800-22 000)，應全額沖減完全商譽 8 800 萬元，合并報表中只反映歸屬于母公司的商譽，所以合并報表中應確認的商譽的減值損失金額=8 800×60%=5 280(萬元)

【歷年真題•多選題】(2016 年)下列關于商譽會計處理的表述中，正確的有( )。

A.商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試

B.與商譽相關的資產組或資產組組合發生的減值損失首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

C.商譽于資產負債表日不存在減值跡象的，無須對其進行減值測試

D.與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試【答案】ABD

【解析】選項 C，資產負債表日，無論是否有確鑿證據表明商譽存在減值跡象，均應至少于每年年度終了對商譽進行減值測試。

【分錄模型】(1)非同一控制下吸收合并(登記賬簿，在個別財務報表中列示)

借：資產減值損失

貸：商譽減值準備

(2)非同一控制下控股合并(不登記賬簿，在合并工作底稿中體現，在合并財務報表中列示)

借：資產減值損失

貸：商譽--商譽減值準備

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