編輯推薦：2020年注會《會計》第二十二章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》 第二十二章租賃第三節(jié)出租人的會計處理的內容。

[內容導航]

1.出租人對融資租賃的會計處理

2.出租人對經營租賃的會計處理

[考頻分析]

考頻：★★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]出租人的會計處理

1.出租人對融資租賃的會計處理:

(1)初始計量

在租賃期開始日,出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款,并終止確認融資租賃資產。出租人對應收融資租賃款進行初始計量時, 應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值。

租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內合利率折現的現值之和。租賃內合利率，是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和(即租賃投資凈額)等于租賃資產公允價值與出租人的初始，直接費用之和的利率。因此,出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中,也即包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。租賃收款額是指出租人因讓渡在租賃期內使用租賃資產的權利而應向承租人收取的款項,包括:

①承租人需支付的固定付款額及實質固定付款額。存在租賃激勵的,應當扣除租賃激勵相關金額;

②取決于指數或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據租賃期開始日的指數或比率確定;

③購買選擇權的行權價格,前提是合理確定承租人將行使該選擇權

④承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項,前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權;

⑤由承租人、與承租人有關的一方以及有經濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。

租賃負債= "租賃負債一租賃付款額” 一”租賃負債一未 確認融資費用”

應收融資租賃款=租賃投資凈額=未擔保余值現值+租賃收款額現值=租賃資產公允價值+出租人初始真接費用書i”座。

收融資租賃款-租賃收款額"

“應收融資租賃款未擔保余值”

若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件,出租人收到承租人交來的租賃保證金:借:銀行存款

貸:其他應收款一租賃保證金

承租人到期不交租金,以保證金抵作租金時保證金

貸:應收融資租賃款

承租人違約,按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時:

借:其他應收款- 租賃保證金

貸:營業(yè)外收入

(2 )融資租賃的后續(xù)計量

出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。

[提示]無論是納入承租人租賃負債還是出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額，只包含取決于指數或比率的可變租賃付款額。之后支付還是取得的可變租賃付款額,如與資產的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額,應當在實際發(fā)生時計入當期損益(承租人一般確認為費用、出租人一般確認為收益)。

[提示]出租人應定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值。若預計未擔保余值降低,出租人應修改租賃期內的收益分配,并立即確認預計的減少額。

(3)融資租賃變更的會計處理

①租賃變更作為-項單獨租賃處理

融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的,出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理:

a.該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍或延長了租賃期限;

b.增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延長部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當。

[提示]與承租人會計處理完全一致。

②租賃變更未作為一項單獨租賃處理--被分類為經營租賃

如果融資租賃的變更未作為-項單獨租賃進行會計處理,且滿足假如變更在租賃開始日生效,該租賃會被分類為經營租賃條件的，出租人應當自租賃變更生效日開始將其作為-項新租賃進行會計處理 ,并以租賃變更生效日前的租賃投資爭額作為租賃資產(如固定資產)的賬面價值。

③租賃變更未作為-項單獨租賃處理被分類為融資租賃

如果融資租賃的變更未作為-項單獨租賃進行會計處理,且滿足假如變更在租賃開始日生效,該租賃會被分類為融資租賃條件的,出租人修改或重新議定租賃合同)未導致應收融資租賃款終上確認，但導致未來現金流量發(fā)生變化的,應當重新計算該應收融資租賃款的賬面余額,并將相關利得或損失計入當期損益(如租賃收入)。

2.出租人對經營租賃的會計處理

(1)租金的處理

在租賃期內各個期間,出租人應采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經營租賃的租賃收款額確認為租金收入。如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產所產生經濟利益的消耗模式的,則出租人應采用該方法。

(2)出租人對經營租賃提供激勵措施

出租人提供免租期的,出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內,按直線法或其他合理的方法進行分配,免租期內應當確認租金收入。出租人承擔了承租人某些費用的,出租人應將該費用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租收入余額在租賃期內進行分配。

(3)初始直接費用.

出租人發(fā)生的與經營租賃有關的初始直接費用應當資本化至租賃標的資產的成本,在租賃期內按照與租金收入相同的確認基礎分期計入當期損益。

(4)折舊和減值

對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊;對于其他經營租賃資產!應當根據該資產適用的企業(yè)會計準則,采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。出租人應當按照《企業(yè)會計準則第8號資產減值》的規(guī)定,確定經營租賃資產是否發(fā)生減值,并對已識別的減值損失進行會計處理。

(5)可變租賃付款額

出租人取得的與經營租賃有關的可變租賃付款額，如果是與指數或比率掛鉤的,應在租賃期開始日計入租賃收款額;除此之外的,應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

(6)經營租賃的變更

經營租賃發(fā)生變更的,出租人應自變更生效日開始, 將其作為- -項新的租賃進行會計處理，與變更 前租賃有關的預收或應收租賃收款額視為新租賃的收款額。

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