編輯推薦：2020年注冊會計師《稅法》第三章高頻考點匯總

本考點屬于《稅法》第三章消費稅法第三節應納稅額的計算的內容。

[內容導航] :

1.生產銷售環節應納消費稅的計算網校

2.委托加工環節應納消費稅的計算

3.進口環節應納消費稅的計算

4.已納消費稅扣除的計算

5.特殊環節應納消費稅的計算

[考頻分析] :

考頻:★★★

復習程度:全面掌握本考點。本考點可以以各種形式考查,非常重要。

[高頻考點] :應納稅額的計算

(一)生產銷售環節應納消費稅的計算

1.用于連續生產應稅消費品一不納稅

2.用于其他方面一于移送使用時納稅

3.應納稅額的計算

納稅人如果有同類消費品的銷售價格,則按同類應稅消費品的售價計算消費稅;

納稅人如果沒有同類消費品的銷售價格,應按照組成計稅價格計算增值稅和消費稅。

組成計稅價格計算公式是:

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格= (成本+利潤)/(1 -比例稅率)

應納稅額=組成計稅價格*比例稅率

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格= (成本+利潤+自產自用數量*定額稅率)/(1-比例稅率)

應納稅額=組成計稅價格*比例稅率+自產自用數量*定額稅率

(二)委托加工環節應納消費稅的計算

1.委托加工應稅消費品的確定

作為委托加工的應稅消費品必須具備兩個條件:其一是由委托方提供原料和主要材料; 期是受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。"只要不符合上述條件,都不能按委托加工應稅消費品進行稅務處理，只能按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

2.代收代繳稅款

托加工應稅消費品，受托方(個體經營者除外)負有代收代繳義務,由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委數個體經營者加工應稅消費品，委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

托加工的應稅消費品，托方在交貨時已代收代繳消費稅，托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售,不再繳納消費稅;托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

3.組成計稅價格及應納稅額計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

委托加工業務消費稅的計算公式:

(1)從價定率:應納稅額= (材料成本+加工費)/(1-比例稅率)*比例稅率

(2)復合計稅:應納稅額= (材料成本 +加工費+委托加工數量*定額稅率)/(1-比例稅率)*比例稅率+委托加工數量*定額稅率

(三)進口環節應納消費稅的計算

1.從價定率:應納稅額= (關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅比例稅率)*消費稅比例稅率

2.從量定額:應納稅額=應稅消費品數量*消費稅定額稅率

3.復合計稅:應納稅額= (關稅完稅價格+關稅+進口數量*消費稅定額稅率) + (1 -消費稅比例稅率)*消費稅

比例稅率+消費稅定額稅

(四)已納消費稅扣除的計算

此考點應熟悉已納消費稅扣除的限定范圍，詳細內容請參看教材。

(五)特殊環節應納消費稅的計算

1.卷煙批發環節應納消費稅的計算

計稅依據:納稅人批發卷煙的銷售額(不含增值稅)、銷售數量。

納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,粉開核算的，一并征收消費稅。

納稅人兼營卷煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量;粉別核算批發和零售環節銷售額、銷售數量的，按照全部銷售額、銷售數量計征批發環節消費稅。

2.超豪華小汽車售環節應納消費稅的計算

為了引導合理消費，促進節能減排，自2016年12月1日起， 在生產(進口)環節按現行稅率征收消費稅基礎上,

超豪華小汽車在零售環節加征一道消費稅。

(1)征稅范圍:每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車,即乘用車和中輕型商

用客車子稅目中的超豪華小汽車。

(2)納稅人:將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環節納稅人。

(3)稅率：稅率為10%

(4)應納稅額的計算:

應納稅額=零售環節銷售額(不含增值稅)*零售環節稅率

國內汽車生產企業直接銷售給消費者的超豪華小汽車,消費稅稅率按照生產環節稅

率和零售環節稅率加總計算。其消費稅應納稅額計算公式為:

應納稅額=銷售額(不含增值稅)*(生產環節稅率+零售環節稅率)

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