負債計稅基礎★★

定義：負債的計稅基礎=賬面價值-未來可以稅前扣除的金額，代表的是未來不可以稅前扣除的金額

(一)預計負債

【例】甲企業 20×7 年因銷售產品承諾提供 3 年的保修服務，在當年度利潤表中確認了 500 萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發生任何保修支出。假定按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。

該項預計負債在甲企業 20×7 年 12 月 31 日資產負債表中的賬面價值為 500 萬元。

該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額=500萬元-500 萬元=0

(二)預收2020年注冊會計師《會計》知識點及試題：負債計稅基礎賬款

(三)應付職工薪酬

【例】甲企業 20×7 年 12 月計入成本費用的職工工資總額為 4 000 萬元，至 20×7 年 12 月 31 日尚未支付。按照適用稅法規定，當期計入成本費用的 4 000 萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為 3000 萬元。

該項應付職工薪酬負債于 20×7 年 12 月 31 日的賬面價值為 4 000 萬元。

該項應付職工薪酬負債于 20×7 年 12 月 31 日的計稅基礎=賬面價值 4 000 萬元-未來期間計算應納稅

所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額 0=4 000 萬元

該項負債的賬面價值 4 000 萬元與其計稅基礎 4 000 萬元相同，不形成暫時性差異。

(四)其他負債

【例】A 公司 20×7 年 12 月因違反當地有關環保法規的規定，接到環保部門的處罰通知，要求其支付罰款 500 萬元。稅法規定，企業因違反國家有關法律法規支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至 20×7 年 12 月 31 日，該項罰款尚未支付。

應支付罰款產生的負債賬面價值為 500 萬元。

該項負債的計稅基礎=賬面價值 500 萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=500 萬元

該項負債的賬面價值 500 萬元與其計稅基礎 500 萬元相同，不形成暫時性差異

【提示】適用稅率變化

因稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。

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