所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量 ★★

【說明 1】所得稅會計核算方法：

【例題•單選題】20×3 年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 210 萬元，包括：20×3 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 20×3 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，甲公司 20×3 年的所得稅費(fèi)用是( )萬元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【答案】B

【解析】甲公司 20×3 年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)。

小結(jié)：

1.所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

會計處理步驟：

第一步：計算應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅)

第二步：計算遞延所得稅

第三步：計算所得稅費(fèi)用

第四步：編制會計分錄

2.會計處理步驟

第一步：計算應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅)

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率

=(會計利潤+納稅調(diào)增—納稅調(diào)減—稅法允許彌補(bǔ)以前年度虧損)×當(dāng)期所得稅稅率

=(會計利潤±利潤表永久性差異+可抵扣暫時性差異—應(yīng)納稅暫時性差異)×當(dāng)期所得稅稅率

【解讀】

(1)納稅調(diào)整增加額

①按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

②按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣減。

(2)納稅調(diào)整減少額

①按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。

②按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣減。

【提示】暫時性差異對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整(不考慮永久性差異)

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異若暫時性差異不影響損益，如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。

第二步，計算遞延所得稅

1.暫時性差異=(資產(chǎn)類)賬面價值-計稅基礎(chǔ)

=(負(fù)債類)(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×(-1)

正差=屬于應(yīng)納稅暫時性差異=形成遞延所得稅負(fù)債

負(fù)差=屬于可抵扣暫時性差異=形成遞延所得稅資產(chǎn)

2.計算遞延所得稅

【解讀】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異，代表的是累計差異，因此要和期初的暫時性差異相比較，差額(發(fā)生額)才是本期應(yīng)確認(rèn)的金額。

遞延所得稅負(fù)債(發(fā)生額)=期末余額(正差×未來稅率)-期初余額

遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額)=期末余額(負(fù)差×未來稅率)-期初余額

遞延所得稅費(fèi)用(發(fā)生額)=遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn)

【解讀】遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

【解讀】遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額對應(yīng)所得稅費(fèi)用的，屬于遞延所得稅費(fèi)用。

【解讀】遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

【解讀】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

【例】甲企業(yè)持有的某項(xiàng)其他債權(quán)投資(以公允價值計量變動計入其他綜合收益)，成本為 500 萬元，會計期末，其公允價值為 600 萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

會計期末在確認(rèn) 100 萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為：

借：其他債權(quán)投資 1 000 000

貸：其他綜合收益 1 000 000

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務(wù)處理為：

借：其他綜合收益 250 000

貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000

第三步：計算所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+與所得稅費(fèi)用有關(guān)的(遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn))

【提示】計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

【提示】所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。

第四步：編制會計分錄

借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等(按會計規(guī)定計量)(倒擠)

遞延所得稅資產(chǎn)(借或貸)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(按稅法規(guī)定計量)

遞延所得稅負(fù)債(借或貸)

【解讀】

(1)計算所得稅費(fèi)用不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅。

(2)遞延所得稅費(fèi)用指計入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)的余額，若計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則表示遞延所得稅收益。

【例】A 公司 20×7 年度利潤表中利潤總額為 3 000 萬元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

20×7 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

(1)20×7 年 1 月開始計提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1 500 萬元，使用年限為 10 年，凈殘值為 0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 500 萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為 800 萬元，20×7 年 12 月 31 日的公允價值為 1 200 萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款 250 萬元。

(5)期末對持有的存貨計提了 75 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

【答案】

(1)20×7 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575(萬元)

應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75(萬元)

(2)20×7 年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25(萬元)

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元)

遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬元)

(3)利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 9 375 000

遞延所得稅資產(chǎn) 562 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 8 937 500

遞延所得稅負(fù)債 1 000 000

單位：萬元

【例題·多選題】甲公司適用所得稅稅率為 25%，其 20×9 年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價值大于取得成本 160萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助 1 600 萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司 20×9 年利潤總額為 5200 萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司 20×9 年所得稅的處理中，正確的有( )。( 2012)

A.所得稅費(fèi)用為 900 萬元

B.應(yīng)交所得稅為 1300 萬元

C.遞延所得稅負(fù)債為 40 萬元

D.遞延所得稅資產(chǎn)為 400 萬元

【答案】CD

【解析】20×9 年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于取得成本 160 萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160×25%=40(萬元)，選項(xiàng) C 正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計入應(yīng)納稅所得額，會計處理為分期確認(rèn)收入，所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×25%=400(萬元)，選項(xiàng) D 正確;甲公司 20×9 年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬元)，選項(xiàng) B 錯誤;所得稅費(fèi)用的金額=1700-400=1300(萬元)，選項(xiàng) A錯誤。

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