無形資產

【例 1】A 企業當期為開發新技術發生研究開發支出計 2 000 萬元，其中研究階段支出 400 萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為 400 萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為 1 200 萬元。

稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的 50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的 150%攤銷。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)。

【分析】

期末所形成無形資產的賬面價值為 1 200 萬元。

其計稅基礎為 1 800 萬元(1 200 萬元×150%)，形成暫時性差異 600 萬元。

相關結論：

資產：賬面價值<計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產。

應予說明的是，上述 600 萬元暫時性差異因產生于無形資產的初始確認，該無形資產并非產生于企業合并，且該無形資產在初始確認時既未影響會計利潤，也未影響到應納稅所得額，因此，該 600 萬元暫時性差異的所得稅影響不予確認。

【例 2】

乙企業于 20×7 年 1 月 1 日取得的某項無形資產，取得成本為 1 500 萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，乙企業無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。

20×7 年 12 月 31 日(第 1 年年末)，對該項無形資產進行減值測試表明其未發生減值。企業在計稅時，對該項無形資產按照 10 年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

【分析】

20×7 年 12 月 31 日

(1)賬面價值(取得成本)=1 500(萬元)

(2)計稅基礎=取得成本-按照稅法規定可予稅前扣除的攤銷額=1 500-150=1 350(萬元)。

資產：賬面價值>計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。

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